Wydatki osoby prawnej nie będące w okresie podatkowym jej kosztami uzyskania przychodu są elementem dochodu określanego zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106, poz. 482 ze zm./ i stanowiącego przedmiot opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 1 tej ustawy.
Z powyższym skorelowane jest brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4h cytowanej ustawy statuujące zwolnienie podatkowe - skonstruowanego, jak przedstawiono powyżej, prawnego pojęcia - dochodu w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Urząd Kontroli Skarbowej w dniach 06-26.03.1996 r. przeprowadził kontrolę w Miejskim Zakładzie Gospodarki Mieszkaniowej "MZGM" Sp. z o.o. za okres 11 miesięcy 1995 r. określając za powyższy okres zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 6.761,00 zł.
Od wyniku kontroli Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia 24.04.1996 r. Spółka wniosła żądanie skierowania sprawy na drogę postępowania podatkowego. Spółka dnia 1 kwietnia 1996 r. złożyła zeznanie wstępne CIT-8 za 1995 r. wykazując:
- przychody - 3.802.342,15
- koszty uzyskania przychodów - 3.558.902,15
- dochód /art. 7 ust. 2/ - 243.440,00
- dochód wolny od podatku z art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy - 243.440,00
- dochód podlegający opodatkowaniu - 0
Z uwagi na to, że wynik kontroli Urzędu Kontroli Skarbowej obejmował okres 11 miesięcy 1995 r., a Spółka w dniu 1 kwietnia 1996 r. złożyła zeznanie wstępne CIT-8 za rok 1995, Urząd Skarbowy pismem z dnia 27.06.1996 r. wystąpił do UKS o przeprowadzenie kontroli uzupełniającej za miesiąc grudzień 1995 r., po czym postanowieniem z dnia 27.06.1996 r. zawiesił postępowanie podatkowe do czasu zakończenia przez UKS czynności kontrolnych.
W dniach 18 i 25.10.1996 r. oraz 20.11.96 r. Urząd Kontroli Skarbowej przeprowadził kontrolę uzupełniającą i określił Spółce podatek dochodowy od osób prawnych za 1995 r. w wysokości 9.383,00 zł i tak:
- przychody - 3.802.342,15
- poniesione koszty ogółem - 3.582.633,67
- wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów - 27.598,81
- koszty uzyskania przychodów - 3.555.034,86
- dochód /art. 7 ust. 2 ustawy/ - 247.307,29
- dochód podlegający zwolnieniu z czego:
art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy - 219.708,48 art. 17 ust. 1 pkt 12 ustawy - 4.141,99
- dochód do opodatkowania - 23.457,00
- należny podatek według stawki 40 procent - 9.383,00
- deklarowany przez Spółkę
- do przypisu i wpłaty - 9.383,00.
Od powyższych ustaleń "MZGM" Sp. z o.o. wniosła pismem z dnia 2.12.1996 r. żądanie skierowania sprawy na drogę postępowania podatkowego nie zgadzając się z ustaleniami Urzędu Kontroli Skarbowej w zakresie ustalenia dochodu zwolnionego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./, oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Urząd Skarbowy po przeprowadzeniu postępowania podatkowego wydał decyzję z dnia 17 stycznia 1997 r., określając "MZGM" Sp. z o.o. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 1995 r. w wysokości 9.383,00 zł.
Urząd Skarbowy uznając ustalenia Urzędu Kontroli Skarbowej za prawidłowe, zarówno w zakresie ustalania dochodu zwolnionego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy jak i dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, określił Spółce należny podatek dochodowy za 1995 r. przyjmując sposób wyliczenia podstawy opodatkowania oraz kwoty wolnej od podatku tak jak UKS.