Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Sędziowie: Sędzia NSA Teresa Porczyńska Sędzia WSA Tomasz Adamczyk Protokolant: St. sekretarz sądowy Dominika Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 września 2017 r. sprawy ze skargi Gminy K. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów obecnie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 200 (dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Gmina A przedstawiła następujący stan faktyczny:
Od 1 stycznia 2017 r. Gmina A wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi będzie jednym podatnikiem VAT. W skład centralizacji w naszej Gminie wchodzić będą między innymi Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w A oraz Zespół Szkolno-Przedszkolny w A. Jednostki te nie były podatnikami podatku od towarów i usług. Do zadań gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt. 6 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1579 z póź. zm.) należy pomoc społeczna i edukacja publiczna. MOPS realizuje zadania określone w art. 17 ust. 1 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j. z 2016 r. poz. 930 z późn. zm.). W Miejskim Ośrodku Pomocy Społecznej w A realizowane są dochody dotyczą świadczenia usług pielęgnacyjnych. Świadczenia pielęgnacyjne są przyznawane na podstawie decyzji administracyjnej Kierownika MOPS. W Zespole Szkolno-Przedszkolnym w A przyjmowane są opłaty od rodziców za korzystanie z przedszkola (czesne) oraz opłaty od dzieci i nauczycieli za wyżywienie w stołówkach. Stołówki te należą do Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w A. Działają one zgodnie z art. 67a ust.1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 1943).
Przy tak postawionym stanie faktycznym sformułowano następujące pytanie:
Czy po centralizacji od 1 stycznia 2017 r. zrealizowane dochody dotyczące:
świadczenia usług pielęgnacyjnych, opłat od rodziców za korzystanie z przedszkola (czesne), opłat od dzieci i nauczycieli za wyżywienie należy wykazywać w deklaracji
VAT 7 jako dochody zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 i 26 czy nie podlegające opodatkowaniu jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem wnioskodawcy świadczenie usług pielęgnacyjnych nie podlega opodatkowaniem podatkiem VAT, ponieważ przyznanie takiego świadczenia poprzedza wydanie decyzji administracyjnej przez kierownika MOPS a nie umowa cywilno-prawna. Również opłaty od rodziców za korzystanie z przedszkola (czesne) oraz opłaty od dzieci i nauczycieli za wyżywienie w ramach działalności edukacyjnej jednostki nie podlegają opodatkowaniu, gdyż są pobierane przez organ władzy publicznej powołanej do określonych zadań edukacji dzieci i młodzieży (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).
W interpretacji indywidualnej z dnia [...] r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. działający z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące zwolnienia z podatku VAT usług pielęgnacyjnych świadczonych przez MOPS, opłat za pobyt dzieci w przedszkolu oraz opłat za wyżywienie dzieci i nauczycieli jest nieprawidłowe.
W uzasadnieniu interpretacji wskazano, że wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonają one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Świadczenia pielęgnacyjne przyznawane są na podstawie decyzji administracyjnej. Działanie wnioskodawcy obejmujące wydanie decyzji administracyjnej o przyznaniu świadczenia jest czymś innym niż sama realizacja tego świadczenia, która niewątpliwie stanowi czynność cywilnoprawną. Czynności wykonywane w oparciu o tę decyzję są usługami wykonywanymi na podstawie czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca świadcząc usługi pielęgnacyjne będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i w zakresie, w jakim zrealizuje ww. zadania nie będzie objęty redakcją przepisu art. 15 ust. 6. Świadczone przez wnioskodawcę usługi pielęgnacyjne będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.