Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący : Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka (spr.), Sędziowie : Sędzia NSA Jacek Brolik, Sędzia NSA Piotr Kiss, Protokolant : Asystent sędziego Adrian Król, po rozpoznaniu w dniu 14 lipca 2005 roku na rozprawie sprawy ze skargi M. C. i E. G. - C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 rok 1. uchyla zaskarżoną decyzję ; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu ; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz M. C. i E. G. - C. solidarnie kwotę 2.815 (dwa tysiące osiemset piętnaście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
I SA/Łd 537/05
U Z A S A D N I E N I E
.
Decyzją z dnia [...] Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego Ł. określił M. C. i E. G.-C. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 rok. Ustalono, iż podatnik prowadził działalność gospodarczą jako wspólnik ( w 50 %) spółki jawnej A. Dochód z działalności gospodarczej tej spółki został zaniżony wskutek zawyżenia kosztów uzyskania przychodu o kwotę 30 zł, stanowiącą opłatę manipulacyjną w związku z zakupem z Zakładu Funduszu Świadczeń Socjalnych bonów podarunkowych ( wydatek ten nie pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ) oraz w wyniku nieuwzględnienia w nim kwoty 51 267, 92 zł, stanowiącej zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie zakupu benzyny lakierniczej, zakupionej do produkcji lakierów. Zakup surowca księgowano według wartości netto na koncie "magazyn" i zaliczano do kosztów w momencie wydania do produkcji - konto "zużycie materiałów, surowce do produkcji" Na podstawie otrzymanych faktur odliczano wykazany w nich podatek naliczony, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym. Jednocześnie na podstawie przepisów § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2000r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. z 2000r., Nr 119, poz. 1259 ze zm.) kwota podatku akcyzowego zawarta w wartości netto zakupionej benzyny zwiększała, w danym miesiącu podatek naliczony, który podlegał odliczeniu w składanych deklaracjach VAT-7. Kwota podatku akcyzowego zarachowana została na koncie "przychody finansowe - akcyza podlegająca odliczeniu". W ocenie organów podatkowych, skoro podatnik odliczał od kwoty podatku należnego VAT kwotę podatku akcyzowego, który był zawarty w cenie zakupu benzyny, to przedmiotowa kwota stanowi przychód z prowadzonej działalności, zgodnie z art. 14 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., nr14,poz. 176 z późn.zm.).Z uwagi na wykryte nieprawidłowości organ podatkowy określił małżonkom C. ( złożyli wniosek o wspólne opodatkowanie) wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym z uwzględnieniem powstałych różnic.
W odwołaniu strona wniosła o uchylenie decyzji w części dotyczącej określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym za 2003 rok w związku z doliczeniem podatku akcyzowego do kwoty podatku naliczonego VAT oraz o umorzenie postępowania podatkowego w tej części. Podatnicy podnieśli zarzut naruszenia art. 11 ust. 1, art. 14 ust. 3 pkt. 3 i pkt. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez błędną ich wykładnię i błędne zastosowanie, polegające na przyjęciu, że podatnicy otrzymali przychód z tytułu zwrotu, umorzenia lub zaniechania poboru podatku, podczas gdy spółka skorzystała z przysługującego jej na podstawie § 16 ust. 5 i 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. nr 27,poz. 269 z późn. zm.) prawa do dodania do kwoty podatku naliczonego VAT zapłaconej w cenie benzyny lakierniczej kwoty podatku akcyzowego. Wydatek na zakup benzyny lakierniczej ( na który składał się także podatek akcyzowy), jako związany z działalnością gospodarczą prowadzoną przez spółkę należy uznać za koszty uzyskania przychodu, gdyż za takie uważa się wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Wyłączenia wydatków z kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym dotyczą tylko podatku VAT, zatem podatnik zgodnie z prawem zaliczył do kosztów uzyskania przychodu cały wydatek ( netto) poniesiony na zakup benzyny. Strona podkreśliła ponadto, iż z powodu odliczenia kwoty podatku akcyzowego nie powstał po jej stronie żaden przychód, ponieważ ani podatnik, ani spółka nie byli podatnikami podatku akcyzowego i nie otrzymywali zwrotów tego podatku akcyzowego, zaś jego odliczenia dokonała spółka jako podatnik, a nie jej wspólnik. Ponadto spółka nie otrzymała żadnego zwrotu różnicy podatku VAT, gdyż w okresach rozliczeniowych w roku 2003 zawsze występowało zobowiązanie do zapłaty, zaś podatek naliczony nie mieści się w ustawowym pojęciu i instytucji przychodu i nie został wymieniony jako źródło przychodu.