Powołując się na treść art. 6 ust. 2, art. 9 ust. 1 i 1a, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c, art. 21 ust. 1 pkt 126, art. 26 i art. 26c pdf, podniósł, że ustawodawca, kreując przedmiotowe zwolnienie w postaci ulgi meldunkowej określonej w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 126 pdf, bezsprzecznie w swej treści zawarł sformułowanie "jeżeli podatnik był zameldowany", co oznacza, że rozpatrując kwestię zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność obojga małżonków, istotne znaczenie ma okoliczność, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie. Tak więc, wbrew twierdzeniu strony, w ocenie organu odwoławczego, istotne znaczenie dla sprawy miał fakt, że w świetle art. 3 i 6 ust. 1 pdf, obowiązek rozliczenia w przypadku sprzedaży nieruchomości stanowiącej przedmiot wspólności majątkowej małżeńskiej dotyczy każdego z małżonków oddzielnie i w przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nie znajduje zastosowania art. 6 ust. 2 pdf, ponieważ dochody z tego tytułu zostały wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania. Dlatego, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, to również warunki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 pdf, należało rozpatrywać odrębnie dla każdego małżonka, a co za tym idzie każdy z małżonków może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli spełnia warunki jego zastosowania.
Nadto Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. stwierdził, że aby skorzystać z ulgi meldunkowej w świetle art. 21 ust. 1 pkt 126 pdf, zameldowany ma być w zbywanym lokalu "podatnik", czyli bezwzględnie każdy z małżonków. Tym samym zameldowanie tylko jednego z nich nie umożliwia drugiemu w żaden sposób skorzystania z ulgi meldunkowej.
W skardze na powyższą decyzję M. W. wniósł o jej uchylenie oraz poprzedzającej ją decyzji organu pierwszej instancji, a także o zasądzenie kosztów postępowania. Decyzji tej zarzucił naruszenie prawa materialnego tj. art. 21 ust. 1 pkt 126 w zw. z art.21 ust. 22 pdf, poprzez jego błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie sprowadzając istotę sporu do interpretacji zasad, na jakich małżonkowie mogą skorzystać ze zwolnienia podatku (ulga meldunkowa), o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 oraz art. 21 ust. 22 pdf.
Zdaniem strony skarżącej, istotą sprawy jest błędne odczytanie przez organ podatkowy zarówno literalnej treści, jak i celowości wprowadzenia przez ustawodawcę ustępu 22 art. 21 pdf. Po pierwsze ustęp 22 stanowi wyraźnie, że łącznie do obojga małżonków ma zastosowanie zwolnienie podatkowe (ulga), a nie przesłanki, czyli warunki tego zwolnienia. Po drugie, kierując się argumentacją organu podatkowego, która podkreśla samodzielność sytuacji prawnej każdego z podatników, należy zadać pytanie o sens wprowadzenia przez ustawodawcę rzeczonego ustępu 22. Gdyby ustawodawca chciał potraktować małżonków tak samo, jak wszystkich innych podatników korzystających z tej ulgi, to po prostu nie wprowadzałby do ustawy ustępu 22. Wówczas nie byłoby żadnych wątpliwości , że każdy podatnik, również każdy z małżonków - podatników musi spełnić warunki z art.21 ust 1 pkt 126 i ust. 21 pdf, aby uzyskać zwolnienie. Tymczasem ustawodawca, świadomy specyfiki współwłasności łącznej majątku małżeńskiego, postanowił uczynić dodatkowy przywilej i zwolnić całość przychodów małżonków ze zbycia nieruchomości z podatku. Tylko takie rozumienie ustępu 22, w ocenie skarżącego, stanowi o sensie istnienia tej normy w ramach art. 21 pdf. Organ pominął również znaczenie frazy "z zastrzeżeniem" w art.21 ust. 1 pkt 126 in fine. Jedno z tych "zastrzeżeń", to właśnie ust.22, który przedmiotowe zwolnienie podatkowe (a nie przesłanki zwolnienia) nakazuje zastosować łącznie do obojga małżonków. Trudno zatem mówić o rozszerzającej wykładni przepisów o uldze, jak twierdzi strona przeciwna. Wręcz przeciwnie, to literalna i uzupełniająca ją - celowościowa wykładnia przepisów o uldze meldunkowej przemawia za przyjęciem stanowiska skarżącego.