1. Zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z 1993 r. obniżenie podatku następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc następujący po miesiącu, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny art. 19 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z 1993 r. Otrzymać oznacza w języku potocznym stawać się odbiorcą jakiejś rzeczy, dostawać coś, odbierać. W grudniu 2003 r. podatniczka nie odebrała dokumentów celnych, a jednocześnie uwzględniła w rozliczeniu za ten miesiąc podatek naliczony wynikający z tych dokumentów. Dokonała zatem odliczenia przedwcześnie.
2. Skoro przesłanki do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego spełnione zostały dopiero pod rządem ustawy o podatku od towarów i usług z 2004 r. i brak było przepisów przejściowych, nakazujących stosowanie przepisów ustawy starej, organy podatkowe jako podstawę prawną decyzji konstytutywnej wskazały art. 109 ust. 5 tej ustawy. Zgodnie z art. 22 ust. 8 VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r., /77/388/EEC/ państwa członkowskie mogą wprowadzić inne niż wskazane w Dyrektywie obowiązki, które uznają za konieczne w celu prawidłowego poboru podatku oraz zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania, z zachowaniem zasady równego traktowania transakcji krajowych i transakcji dokonywanych przez podatników między Państwami Członkowskimi. Dopuszczalne jest przy tym stosowanie sankcji, podobnych do przewidzianych w polskim ustawodawstwie, pod warunkiem, aby zasady ich stosowania nie były surowsze przy imporcie towarów.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I po rozpoznaniu na rozprawie sprawy ze skargi B. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 9 lutego 2005 r. (...) w przedmiocie określenia kwoty zwrotu podatku od towarów i usług za grudzień 2003 r. i ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego - oddala skargę.
Decyzją z dnia 15 listopada 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w S. określił B. Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. kwotę zwrotu podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 2003 r. w kwocie 71.305 zł i ustalił kwotę dodatkowego zobowiązania podatkowego w kwocie 3.908 zł. W wyniku kontroli prawidłowości zaewidencjonowania i rozliczania podatku naliczonego stwierdzono, iż podatniczka uwzględniła w kwocie podatku naliczonego w deklaracji za badany okres podatek wynikający z dokumentów SAD wystawionych w dniach 23 grudnia 2003 r. i 24 grudnia 2003 r. Dokumenty te zostały natomiast odebrane przez pracownika upoważnionej przez Spółkę agencji celnej w dniu 7 stycznia 2004 r. /zgłoszenie celne z dnia 24 grudnia 2004 r./ i w dniu 8 stycznia 2004 r. /zgłoszenie wystawione w dniu 23 grudnia 2003 r./. Fakt ten potwierdzają pieczątki Agencji Celnej i podpisy pracowników. Skoro dokumenty celne zostały odebrane dopiero w styczniu 2004 r., to Spółka nie miała prawa do odliczenia naliczonego w nich podatku od towarów i usług w grudniu 2003 r. Art. 19 ust. 3 i 3a obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm., powoływanej dalej jako ustawa o podatku od towarów i usług z 1993 r./ uprawnienie do skorzystania z pomniejszenia podatku należnego o naliczony winno być dokonane w określonych ramach czasowych - nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę VAT lub dokument celny, ale nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. Obniżenie kwoty podatku należnego nie może jednak nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru albo wykonania usługi, albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty podlegającej opodatkowaniu. Prawo do odliczenia istniało jedynie wówczas, gdy strona posiadała dokumenty będące podstawą odliczenia, przy czym przez posiadanie dokumentów nie można rozumieć sytuacji, gdy dokumenty te zostały potwierdzone faksem czy telefonicznie, czy też że zostały już wysłane, ale jeszcze podatnik ich nie odebrał. Skoro podatnik, za pośrednictwem agencji celnej, odebrał dokumenty celne dopiero w styczniu 2004 r., to odliczenie przysługiwało mu w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2004 r. a nie za grudzień 2003 r. Organ podatkowy wskazał także, iż wbrew twierdzeniom strony należności celne i podatkowe wynikające z dokumentów celnych zostały nie zostały zapłacone w dniu 30 grudnia 2003 r., tylko - wraz z odsetkami - w dniu 20 stycznia 2004 r. /informację taką przekazał organowi Urząd Celny w G./, Z uwagi na to, iż podatniczka zawyżyła w złożonej deklaracji kwotę zwrotu różnicy podatku ustalono dodatkowe zobowiązanie podatkowe na podstawie art. 109 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 54 poz. 535, zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług z 2004 r./.