Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Cezary Koziński (spr.) Sędziowie: Sędzia WSA Tomasz Adamczyk Sędzia WSA Ewa Cisowska-Sakrajda Protokolant: Szymon Chrostek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 kwietnia 2012 r. sprawy ze skargi R. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy - na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., Nr 8 poz. 60 ze zm.) - decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia [...] r. nr [...], którą określono R. J. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. w kwocie 5.171,- zł w związku ze sprzedażą udziału w zabudowanej nieruchomości.
Powyższe rozstrzygnięcia zapadły w następującym stanie faktycznym sprawy:
W dniu [...] r. R. J. nabył 3/48 udziału w nieruchomości położonej w P. przy Al. A (nr działki [...] o pow. 0,2068 ha). W ramach nabytego udziału otrzymał we władanie lokal mieszkalny nr 17 położony w budynku usytuowanym na tej nieruchomości. Następnie aktem notarialnym z dnia [...] r. R. J. dokonał odpłatnego zbycia udziału 5/192 części zabudowanej nieruchomości położonej w obrębie 21 w P. przy Al. A za cenę 54.000,- zł, wraz lokalem mieszkalny nr 17.
Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. wskazał na przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W kontekście tego przepisu uznano, iż opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie 5/192 udziału w nieruchomości zabudowanej działki gruntu o powierzchni 0,2068 ha położonej w P. przy Al. A 17. Sprzedaż ta miała miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od daty nabycia nieruchomości. Z kolei podstawę opodatkowania stanowiła kwota przychodu (faktyczna cena wynikająca z aktu notarialnego) pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, a także wydatki poniesione na nabycie zbywanej nieruchomości (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W zakresie kosztów nabycia zbytej nieruchomości uwzględniono koszty poniesione, proporcjonalnie do zbywanych udziałów, w kwocie 26.783,58 zł. Wobec tego dochód do opodatkowania wyniósł 27.216,42 zł, a kwota podatku - wyliczona na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wyniosła 5.171,- zł.
Organ odwoławczy podkreślił również, iż w przypadku współwłasności każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości, bądź prawie wieczystego użytkowania. Udział we współwłasności jest prawem majątkowym, które należy wyłącznie do współwłaściciela. Wyraża ona zakres uprawnień względem rzeczy wspólnej. Żadnemu ze współwłaścicieli nie przysługuje wyłączne prawo do fizycznie określonej części rzeczy. Istotą współwłasności jest niepodzielność prawa własności do rzeczy. Rozporządzenie udziałem obejmuje czynność przeniesienia tego udziału, a nie rzeczy. Przedmiotem zbycia w takim przypadku jest udział we własności rzeczy (czy w prawie użytkowania wieczystego) jako prawo majątkowe, a nie rzecz. Z udziału we współwłasności nie można tworzyć odrębnego prawa rzeczowego. Jest to uprawnienie wszystkich współwłaścicieli wobec jednej rzeczy. W przypadku sprzedaży udziału, zbycie dotyczy tego udziału a nie fizycznie wyodrębnionej części nieruchomości, gdyż żaden ze współwłaścicieli nie ma praw do takiej części dopóty, dopóki istnieje stosunek współwłasności. Zatem nie ma podstaw do twierdzenia, że w takim przypadku koszty winny być ustalane w oparciu o operat szacunkowy nieruchomości, a nie proporcjonalnie do wielkości zbywanego udziału.