Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA W. Jarzębowski (spr.), Sędziowie NSA T. Porczyńska, Z. Kmieciak, Protokolant A. Łuczyńska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 października 2004r. sprawy ze skargi J. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od maja do grudnia 1999 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz strony skarżącej kwotę 14215 (czternaście tysięcy dwieście piętnaście) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego 3. określa, że decyzja nie podlega wykonaniu.
Decyzją z dnia [...] Inspektor Kontroli Skarbowej w UKS w Ł. określił J. L. prowadzącemu działalność gospodarczą pod firmą "A" kwoty zobowiązania podatkowego i zaległości podatkowej w podatku VAT za poszczególne miesiące od maja do grudnia 1999 r. oraz odsetki za zwłokę od tych zaległości. Podstawą decyzji były następujące ustalenia i wnioski:
W toku postępowania kontrolnego ustalono, że podatnik dokonał w poszczególnych miesiącach 1999 r. odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu tkaniny wystawionych m.in. przez firmy:
- PH "B" J. S.,
- PPH "C" J. K.,
- "D" Sp. z o.o.,
- "E" M. i B. W.
Analiza dokumentów źródłowych oraz obiegu dokumentów między w/w firmami wykazała, że faktury wystawione przez tych sprzedawców były puste, czyli nie miały pokrycia towarowego. Pierwszymi ogniwami wprowadzającymi do obiegu te tzw. puste faktury miały być podmioty oznaczone jako PH ,,F" Hurtownia Tkanin w P. i "G" sp. z o.o. Hurtownia Tkanin w W. Ustalono jednak, że faktury, na których jako sprzedawca towarów wpisane były firmy "F" lub "G" były podstemplowane fałszywymi pieczątkami z nie istniejącymi numerami NIP. Faktury te otrzymywał J. K. PPH "C" (nie następowało wydanie towaru), który w tym samym dniu lub następnych wystawiał faktury na inne firmy ("B", "H") z odpowiadającą pierwotnie ilością towaru. Następnie tkaniny objęte tymi fakturami były dalej fikcyjnie fakturowane i poprzez następne ogniwa pośrednie trafiały m.in. do firmy "A". Powyższe postępowanie w/w podmiotów miało na celu obejście przepisów podatkowych, uniknięcie płacenia podatku VAT. Konsekwencją tego było nie uznanie dokonanych przez J. L. odliczeń podatku naliczonego z tych faktur zakupu tkanin, które w pierwszej fazie obrotu zostały wystawione przez firmy "F" i "G". W tych przypadkach zachodzi sytuacja, w której w pierwszej fazie obrotu gospodarczego podmiot do tego nie uprawniony wystawiając fakturę VAT wprowadza do obrotu towar niewiadomego pochodzenia nie płacą podatku należnego wynikającego z przedmiotowej transakcji. Organy kontroli skarbowej maja prawo badać treści i cele czynności cywilno-prawnych pod kątem obejścia przepisów podatkowych. W tej sprawie analizie podlegała kwestia związku fikcyjnych transakcji kupna-sprzedaży tkaniny, w których wykazane były podmioty nie istniejące z późniejszym obrotem tym towarem między podmiotami działającymi legalnie, w kontekście opodatkowania podatkiem VAT. Analiza ta dowiodła, że działania K. S. - pełnomocnika firmy "B" skierowane były na obejście przepisów o podatku VAT. Z tego względu trzeba odmówić prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur odzwierciedlających obrót towarem niewiadomego pochodzenia podmiotom uczestniczących w dalszych fazach tego obrotu nawet, jeżeli są to podatnicy podatku VAT płacący podatek należny przy sprzedaży towaru. Tezę tę uzasadnia fakt świadomego zakłócenia prawidłowego obiegu dokumentów podatkowych przez K. S. już w początkowej fazie poprzez płacenie J. K. za wypisywanie pustych faktur sprzedaży głównie na firmę "B" na podstawie faktur wystawianych przez podmioty nieistniejące ("F", "G"). Takie postępowanie nie może pozostać bez wpływu na uprawnienia dalszych kontrahentów, które są ściśle związane z obowiązkiem deklarowania i zapłaty podatku przez wszystkie podmioty uczestniczące w obrocie. Podstawą odmowy obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu tkanin wystawionych przez firmy "B", "E" i "D" dokumentujących sprzedaż tkanin niewiadomego pochodzenia, mającą swe źródło w firmach nie prowadzących działalności gospodarczej i nie będących podatnikami podatku VAT jest par. 54 ust.4 pkt 5 lit.c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 156, poz. 1024 ze zm.). Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w tych wypadkach wynika z nieważności jaką zostały dotknięte czynności prawne podjęte w celu obejścia przepisów ustawy (art. 58 par.1 k.c.).