Jeśli korekta deklaracji zostaje złożona w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy /art. 10 ust. 1 w związku z art. 26 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, to błędy, które w niej skorygowano w tym terminie, nie mogą być przedmiotem zarzutów ze strony kontrolującego organu, nawet jeśli kontrolę rozpoczęto przed dniem 25 tego miesiąca.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi spółki z o. o. "P. H. P. "w Ł. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 20 listopada 1996 r. w przedmiocie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za marzec 1996 r. oraz ustalenia sankcji i na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję, a także - zgodnie z art. 55 ust. 1 tej ustawy - zasądził od Izby Skarbowej na rzecz skarżącej czterysta pięćdziesiąt osiem złotych osiemdziesiąt groszy tytułem zwrotu uiszczonego wpisu sądowego.
W dniu 24 kwietnia 1996 r. pracownicy Urzędu Skarbowego Ł. -(...) przeprowadzili w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością "P. H. P." kontrolę, która dotyczyła prawidłowości prowadzenia dokumentacji podatkowej i rozliczeń z budżetem za marzec 1996 r. w zakresie podatku od towarów i usług. W wyniku kontroli stwierdzono, iż jednostka zawyżyła podatek naliczony przez odliczenie podatku z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego.
Decyzją z dnia 26 czerwca 1996 r. nr III US III/VAT/1110/D/96 Urząd Skarbowy Ł. -(...) skorygował kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym oraz zastosował wobec spółki sankcje zgodnie z art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
W odwołaniu od tej decyzji spółka podała, że choć w dniu 22 kwietnia 1996 r. złożyła błędną deklarację VAT-7, to jednak już w dniu 24 kwietnia 1996 r. w godzinach porannych, a więc przed rozpoczęciem kontroli, została złożona deklaracja korygująca, nie zawierająca zawyżenia podatku naliczonego o podatek zawarty w fakturze dokumentującej zakup samochodu osobowego.
Izba Skarbowa w (...) decyzją z dnia 20 listopada 1996 r. nr (...) utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu decyzji stwierdziła, że w chwili przystąpienia przez kontrolujących do kontroli dokumentów okazano im deklarację podatkową za marzec 1996 r. złożoną w dniu 22 kwietnia 1996 r. i zawierającą zawyżenie podatku naliczonego o podatek zawarty w fakturze dokumentującej zakup samochodu osobowego. Deklaracja korygująca została złożona w dniu rozpoczęcia kontroli, co w świetle par. 78 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797/ stanowiło naruszenie obowiązków określonych w art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego spółka wniosła o uchylenie decyzji organu odwoławczego, jako niezgodnej z prawem materialnym i przepisami postępowania administracyjnego. W uzasadnieniu skargi wyjaśniła, że w złożonej deklaracji podatkowej VAT-7 za marzec 1996 r. omyłkowo wykazano zakup samochodu osobowego, dlatego też w dniu 24 kwietnia 1996 r. została złożona deklaracja korygująca. W związku z tym organ podatkowy nie miał podstaw do zastosowania sankcji wynikających z art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka podniosła również, iż nie ukryła wartości samochodu brutto oraz w odpowiednim terminie skorygowała deklarację VAT-7, która została złożona przed wydaniem decyzji przez Urząd Skarbowy.