Dnia 13 kwietnia 2012 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bożena Kasprzak Sędziowie Sędzia NSA Paweł Janicki Sędzia WSA Tomasz Adamczyk (spr.) Protokolant Tomasz Furmanek po rozpoznaniu w dniu 13 kwietnia 2012 roku na rozprawie sprawy ze skargi "A" Spółki z o.o. z siedzibą w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2008 r. oddala skargę.
Decyzją z dnia [...] r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. z dnia [...] r. w przedmiocie określenia "A" Sp. z o.o. w Ł. wysokości zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2008 r.
W uzasadnieniu swojego rozstrzygnięcia organ podał, że decyzją z dnia [...] r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. stwierdził zaniżenie przez Spółkę zobowiązania podatkowego za 2008 r. o kwotę 61.212,00 zł. Powyższe nastąpiło w wyniku stwierdzonych nieprawidłowości zarówno po stronie przychodów jak i kosztów ich uzyskania. Organ pierwszej instancji w ww. decyzji stwierdził, że:
1. przychody Spółki zostały zaniżone o zapłacone w 2008 r. odsetki w kwocie 14.353,42 zł naliczone za 2007 r. od pożyczki udzielonej firmie A z/s na Ukrainie na podstawie umowy z dnia 01.03.2007 r., co stanowiło naruszenie przepisu art. 12 ust. 3, ust. 3e i ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Dowodem ww. operacji jest wyciąg bankowy o nr [...].
2. koszty uzyskania przychodów Spółka zawyżyła o kwotę 135.538,73 zł w związku z nieprawidłowym rozliczeniem dla celów podatku dochodowego od osób prawnych środków z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Zawodowej Osób Niepełnosprawnych (ZFRON). Wymieniony Fundusz tworzony był z dwóch głównych źródeł:
- zwolnienia z podatku od nieruchomości,
- z częściowego zwolnienia z obowiązku płacenia na rachunek urzędu skarbowego uprzednio pobranych zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń wypłaconych pracownikom.
Z tytułu zwolnienia z podatku od nieruchomości w wysokości 192.690,88 zł Spółka obciążyła koszty rodzajowe, ewidencjonując je na koncie 403-10 "Podatek od nieruchomości".
Z tytułu zwolnienia z obowiązku wpłaty do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 517.949,05 zł potrąconych z wynagrodzeń pracowników, Spółka obciążyła koszty rodzajowe, ewidencjonując je na koncie 404-1 "wynagrodzenia osobowe". Przedmiotowe kwoty Spółka uznała za koszty uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, za wyjątkiem zaliczek od wynagrodzeń za miesiąc grudzień 2008 r., które wyłączyła z kosztów roku 2008 r. z uwagi na fakt wypłaty wynagrodzeń w roku następnym. Natomiast zakupami finansowanymi ze środków pochodzących z ZFRON Spółka obciążała konta zespołu "8" nie uznając ich za koszty uzyskania przychodów za wyjątkiem odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, których zakup sfinansowano z tego funduszu. Wobec powyższego organ pierwszej instancji uznał, iż nie stanowią kosztów uzyskania przychodów: