Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA B. Klimowicz, Sędziowie NSA T. Porczyńska, A. Wrzesińska-Nowacka (spr.), Protokolant A. Ratajczyk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 czerwca 2004 r. sprawy ze skargi Z. H. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za rok 2002 oddala skargę.
Decyzją z dnia [...] Urząd Skarbowy w Z. określił Z. H. zobowiązanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za 2002 r. w wysokości 10 383,20 zł. Wskazał, iż w zeznaniu dotyczącym ryczałtu podatnik wykazał odliczenia z tytułu wydatków mieszkaniowych. - na budowę budynku gospodarczego do obsługi działki położonej w Z. Organ podatkowy ustalił, iż w dniu [...] Starostwo Powiatowe w Z. wydało decyzję o zatwierdzeniu projektu budowlanego i wydaniu pozwolenia na budowę dla M. H. Pozwolenie obejmowało budowę budynku gospodarczego do obsługi działki, przyłącza gazu, lokalnej kanalizacji sanitarnej z szambem wewnętrznego przyłącza wody i modernizacji instalacji na działce. M. H. od 19 lipca 1997 r. jest małżonką podatnika. W złożonym w 1998 r. zeznaniu PIT 28 wykazała ona odliczenia od ryczałtu z tytułu wydatków mieszkaniowych. Małżonkowie nie przestawili innego pozwolenia na budowę poza wskazanym wyżej pozwoleniem na budowę budynku gospodarczego. Warunkiem rozpoczęcia procesu budowy jest zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane ( tekst jedn. Dz.U. z 2000 r., nr 106,poz.1126 z późn.zm..) uzyskanie pozwolenia na budowę. Wydanie tej decyzji wyznacza początek procesu budowy. Poniesienie przez żonę podatnika wydatków ( na zakup materiałów budowlanych- cegły) przed wydaniem decyzji o pozwoleniu na budowę nie może być uznane za poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe. Ponadto decyzja o pozwoleniu na budowę dotyczy budynku gospodarczego, a nie budynku mieszkalnego. Ulga podatkowa przysługuje zaś tylko w związku z poniesieniem wydatków na budowę budynku mieszkalnego. Skoro podatnik nie nabył prawa do odliczenia wydatków na kontynuację inwestycji poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r.), określonego w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. Nr 134,poz. 1509), to nie może dokonać ich odliczenia na podstawie art. 27 a ust. 1 pkt. 1 lit.a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odwołaniu od tej decyzji podatnik wniósł o jej uchylenie zarzucając, iż spełnił wszystkie wymogi, od których art. 27 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniał uzyskanie ulgi. Wybudował bowiem budynek spełniający wszystkie warunki wymienione w ustawie oraz zebrał stosowną dokumentację. Budynek jest trwale związany z gruntem, posiada wydzielone z przestrzeni przegrody budowlane, fundamenty i dach. Jest przeznaczony na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika, znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wydatki na jego budowę zostały udokumentowane fakturami VAT i nie zostały podatnikowi zwrócone w żadnej formie. Żądanie przedstawienia pozwolenia na budowę i projektu budynku mieszkalnego jest w ocenie podatnika zastosowaniem niedopuszczalnej wykładni rozszerzającej. Podatnik zauważył również, iż w 1999 r. organ podatkowy przeprowadził kontrolę prawidłowości rozliczeń z budżetem jego małżonki za 1998 r. Nie zakwestionowano wówczas prawidłowości odliczenia. Stąd podatnik był przekonany, iż posiada prawo do ulgi i jej kontynuacji. Podatnik podniósł ponadto, iż budynek jest położony na terenach upraw ogrodniczych, z dopuszczeniem zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej.