Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA A. Cudak, Sędziowie W. Jarzębowski (spr.), P. Kiss, Protokolant K.Brykalska-Stępień, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 czerwca 2004 r. sprawy ze skargi E. U., S. U. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie ustalenia podatku dochodowego z nieujawnionych źródeł przychodu za lata 1992 i 1993 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz strony skarżącej kwotę 1265 (jeden tysiąc dwieście sześćdziesiąt pięć) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego; 3. określa, ze zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku.
I SA/Łd 1439/03
Uzasadnienie
Urząd Skarbowy w Z. decyzją z dnia [...] wydaną na podstawie art.10 ust.1 pkt 9, art. 20 ust.1 i 3 oraz art. 30 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 1993 r. Dz.U. Nr 90, poz. 416 ze zm.), zwaną w skrócie updof, ustalił E. i S. małżonkom U. zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 44.265,00 zł z nieujawnionych źródeł przychodów za okres lat 1992 - 1997. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy stwierdził, że w poszczególnych latach powyższego okresu, poza rokiem 1994, małżonkowie U. mieli zawsze nadwyżkę wydatków nad dochodami, a łączna nadwyżka dochodów za cały ten okres, czyli dochód nie znajdujący pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów wyniósł 59.020,24 zł.
Izba Skarbowa w Ł. decyzją z dnia [...] uchyliła w całości powyższą decyzję Urzędu Skarbowego i ustaliła należny podatek z nieujawnionych źródeł przychodów za rok 1992 w kwocie 2.551,50 zł od dochodu w wysokości 3.402,00 zł, oraz za rok 1993 w kwocie 4.510,50 zł od dochodu w wysokości 6.014,00 zł. Według organu odwoławczego organ I instancji ustalając wydatki związane z utrzymaniem rodziny podatników znacznie je zawyżył, a prócz tego nie uwzględnił wszystkich źródeł pokrycia wydatków, co w rezultacie miało wpływ na błędne ustalenie stanu faktycznego. W rezultacie własnych ustaleń Izba Skarbowa stwierdziła, że w latach 1994 - 1997 nie wystąpiła nadwyżka wydatków nad dochodami małżonków U.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu skargi podatników na powyższą decyzję wyrokiem z dnia 6 kwietnia 2001 r. w sprawie oznaczonej sygn. akt I SA/Łd 361/99 uchylił powyższą decyzję organu odwoławczego stwierdzając w uzasadnieniu, że sprawa nie została dostatecznie wyjaśniona przez organy przed wydaniem decyzji, a w szczególności z naruszeniem przepisów postępowania organy pominęły wniosek strony o przesłuchanie świadków na okoliczność wielkości darowizn otrzymanych przez podatników od ich rodziców.
Po przeprowadzeniu uzupełniającego postępowania polegającego na przesłuchaniu kilku zgłoszonych przez stronę świadków Izba Skarbowa decyzją z dnia [...] po ponownym rozpatrzeniu odwołania małżonków U. od decyzji Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...] uchyliła zaskarżoną decyzję w części dotyczącej wysokości należnego zobowiązania w podatku z nieujawnionych źródeł przychodów i ustaliła ten podatek za rok 1992 w kwocie 1.850,30 zł od dochodu w wysokości 2.467,00 zł i za rok 1993 w kwocie 3.540,80 zł od dochodu w wysokości 4.721,00 zł, a w pozostałej części utrzymała w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu decyzji Izba wskazała, że w toku uzupełniającego postępowania potwierdzony został fakt udzielenia podatnikom pomocy finansowej przez J. C. - ojca skarżącej, który w latach 1992 - 1994 przekazywał podatnikom swoją rentę z KRUS. Kwotę rocznej renty tej osoby Izba uwzględniła zatem w przychodach podatników. Nie uwzględniła natomiast innych darowizn, gdyż przesłuchani świadkowie nie potrafili określić wielkości pomocy finansowej udzielonej podatnikom. Organ odwoławczy podkreślił, że w postępowaniu mającym na celu opodatkowanie dochodów pochodzących z nieujawnionych źródeł na podatnikach spoczywa ciężar udowodnienia, iż czynione przez nich wydatki miały pokrycie w dochodach. Organ podatkowy przeprowadził analizę wielkości przychodów i wydatków w latach 1992 - 1997 i stwierdził na jej podstawie, że strona uprawdopodobniła posiadanie środków finansowych z ujawnionych źródeł na pokrycie wydatków poniesionych w latach 1994 - 1997.