Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Tezy

1. Brak jest podstaw do zaliczenia określonej sprzedaży do sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług tylko z tego powodu, że jest to sprzedaż dotowana.

2. Sprzedaż towarów oraz inne czynności określone w art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ - mimo, że w związku z ich wykonywaniem podatnik otrzymał dotacje - podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

3. Otrzymanie dotacji nie rodzi skutków w zakresie podatku od towarów i usług zarówno w odniesieniu do podatku należnego /otrzymanie dotacji nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu/, jak i do podatku naliczonego. Oznacza to, iż brak jest możliwości wyłączenia obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług na potrzeby działalności dotowanej. Przesądzające jest to, czy dotowana sprzedaż towarów lub usług /oraz inne czynności, o których jest mowa w art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług/ jest opodatkowana czy zwolniona od podatku, a nie sam fakt otrzymania dotacji.

Uzasadnienie strona 1/4

Decyzją z dnia 27 czerwca 1997 r. Urząd Skarbowy w Ż. - powołując się na art. 10 ust. 2 i art. 20 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - określił Cukrowni "G." SA w G. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym za październik 1996 r. w wysokości 103.736 zł, tj. o 3.058 zł niższej niż wynikająca z deklaracji podatkowej. W uzasadnieniu w szczególności podano, że Cukrownia otrzymuje dotacje do nawozów sztucznych /z akt wynika, że chodzi o nawozy wapniowe/. Od obrotów pokrywanych z dotacji nie występuje podatek należny, gdyż przepisy o podatku VAT nie dotyczą dotacji. Zgodnie z art. 20 wymienionej ustawy podatnik może zmniejszyć podatek należny o podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną, ale nie może zmniejszyć podatku należnego o podatek naliczony związany ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania czy też związany ze sprzedażą, do której przepisy ustawy o VAT nie mają zastosowania. Do wyliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą dotowaną Urząd przyjął metodę wyliczenia zawartą w art. 20 ust. 3 i 4 ustawy, gdzie za wartość sprzedaży zwolnionej uznaje się sprzedaż zwolnioną w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, jak i sprzedaż, do której przepisy te nie mają zastosowania, czyli sprzedaż dotowaną. Dalej stwierdzono, że na sprzedaż zwolnioną składają się: sprzedaż zwolniona w rozumieniu przepisów o podatku VAT i dotacje.

Zaskarżoną do sądu administracyjnego decyzją Izba Skarbowa w S. utrzymała w mocy wymienioną decyzję Urzędu Skarbowego. W uzasadnieniu Izba w szczególności stwierdziła, że od obrotów pokrywanych z dotacji nie występuje podatek należny, gdyż przepisy o podatku VAT nie dotyczą dotacji, w związku z czym podatek naliczony w zakresie zakupów związanych z obrotami pokrywanymi z dotacji nie obniża podatku należnego. Dotacja jest elementem równoważącym koszty, a więc służy finansowaniu m.in. zakupu towarów i usług na rzecz działalności dotowanej wraz z naliczonym przy tym zakupie podatkiem VAT. Innymi słowy, omawiana część podatku jest w części pokrywana ze środków budżetowych i nie może podlegać zwrotowi. Z uwagi na to, że przepisy ustawy nie konkretyzują metod wyliczenia podatku w powyższej sytuacji, Izba uznała zastosowanie przez Urząd Skarbowy art. 20 ust. 3 ustawy o VAT za słuszne, gdzie za równowartość sprzedaży zwolnionej uznaje się także wykorzystane dotacje. Powołano się przy tym na pismo Ministerstwa Finansów nr PP3-8218/2041a/95/MR z 8.02.1996 r., w którym stwierdzono, iż "w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 5 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług (...) w celu ustalenia struktury sprzedaży na podstawie art. 20 ust. 3 ww. ustawy należy wziąć pod uwagę również dotacje jakie otrzymuje podatnik".

Strona 1/4