Za wartość początkową środka trwałego wniesionego przez wspólnika jako wkład do spółki cywilnej należy przyjąć nie cenę, za jaką środek ten został wcześniej zakupiony przez wspólnika, ale wartość tego środka wskazaną w umowie spółki.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Edyty P.-W. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P.-T. z dnia 8 września 1999 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1996 r. - uchyla zaskarżoną decyzję; (...)
Decyzją z dnia 15 lipca 1999 r. Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w Ł. określił Edycie P.-W. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1996 r. w kwocie 7.313,70 zł, zaległość w tym podatku w kwocie 5.811,80 zł oraz odsetki za zwlokę w kwocie 5.426,50 zł. W uzasadnieniu podano, że w zeznaniu PIT-30 za 1996 r. podatniczka zaniżyła podstawę obliczenia podatku o kwotę 20.589 zł, co zostało spowodowane zawyżeniem kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej /PPHU "T."/ wraz z Janem P., Krystyną P., Józefem W., Zenoną W. i Grzegorzem W. Zawyżenie kosztów w spółce wyniosło ogółem 123.531,41 zł i zostało - w ocenie Inspektora - spowodowane w szczególności:
1/ niezasadnym wliczeniem do kosztów wydatku na wycenę budynków, budowli, maszyn i urządzeń oraz samochodu
W wycenie tej opracowanej przez mgr inż. Edwarda W. podano, że została ona sporządzona w celu ustalenia wartości środków trwałych dla celów amortyzacyjnych, jednak w 1996 r. podatnicy nie mieli obowiązku dokonywania aktualizacji wyceny środków trwałych, zatem wydatek ten był niecelowy. Za niewiarygodne uznano wyjaśnienia, że wycena ta była wykorzystywana przy ubezpieczeniu majątku i w ramach kontroli bankowej. Wartości środków trwałych w polisie PZU i wycenie znacznie się różnią. Natomiast z umowy kredytowej nie wynika konieczność przedstawienia bankowi dokumentów określających wartość majątku. Ponadto, z uwagi na to, że nieruchomość /na której zakup zaciągnęli kredyt niektórzy wspólnicy/ nie jest własnością spółki cywilnej, koszty związane z kredytem na jej zakup i z ubezpieczeniem nie są kosztami spółki;
2/ zawyżeniem odpisów amortyzacyjnych w związku m.in. z:
a/ naliczeniem odpisów od środków trwałych nie będących własnością spółki
Do ewidencji środków trwałych wpisano budynki i budowle, których wartość początkową według opinii szacunkowej wyniosła ogółem 1.697.412 zł. Jako dowód nabycia przedstawiono aneks z dnia 9 czerwca 1995 r. do umowy spółki, z którego wynika, że wspólnicy Jan P., Edyta P. /później W./, Józef W. i Grzegorz W. wnoszą do spółki prawo do używania stanowiącej ich współwłasność nieruchomości położonej w P.-T. Skoro zatem spółka nabyła tylko prawo używania wymienionych środków trwałych, to nie stanowią one jej własności. Zatem w myśl par. 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 stycznia 1995 r. /Dz.U. nr 7 poz. 34 ze zm./ spółka nie miała prawa ewidencjonować ich jako własnych środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Stąd zawyżenie kosztów o dokonane odpisy amortyzacyjne o kwotę 33.648 zł. Natomiast odpisy amortyzacyjne powinny być naliczone od wartości niematerialnych i prawnych, za którą to wartość Inspektor uznał prawo do używania powyższej nieruchomości, w związku z czym wyliczył wartość początkową tego prawa /na kwotę 104.700 zł/ i należne od niego odpisy amortyzacyjne w kwocie 1.505,51 zł, które uznał za koszty uzyskania przychodów;