Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Paweł Janicki (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Teresa Porczyńska Sędzia WSA Bożena Kasprzak Protokolant Asystent sędziego Paweł Pijewski po rozpoznaniu w Łodzi na rozprawie w dniu 20 kwietnia 2010 r. przy udziale --- sprawy ze skargi W. W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji 1. uchyla zaskarżone postanowienie; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz strony skarżącej kwotę 340,- (trzysta czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
W dniu [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w R. określił W.W. nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym do wpłaty za luty 2004 r. w kwocie 864 zł. Decyzja ta została doręczona pełnomocnikowi podatniczki 10 września 2009 r.
Postanowieniem z [...] (doręczonym pełnomocnikowi strony 3 września 2009 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w R. nadał wskazanej wyżej decyzji rygor natychmiastowej wykonalności uznał bowiem, że wystąpiły przesłanki, o których mowa w art. 239b § 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej w skrócie "o.p."). Zgodnie z tym przepisem decyzji nieostatecznej może być nadany rygor natychmiastowej wykonalności gdy: organ posiada informacje, z których wynika, że wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych (pkt 1) lub strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości (pkt 3). Organ wyjaśnił, że wobec podatniczki prowadzone są postępowania egzekucyjne na podstawie tytułów wykonawczych wystawionych przez Oddział ZUS w T. (należność główna 4 700 zł) i Urząd Gminy w K. (należność główna 99 zł). Z ustaleń Naczelnika US wynikało również, że w 2005 r. strona uzyskała dochód w wysokości 5.933,72 zł, w 2006 r. w kwocie 1.882,36 zł, zaś w 2007 r. dochód wynoszący 1.845,57 zł. W styczniu 2006 r. podatniczka wspólnie z mężem zakupiła nieruchomość za kwotę 2.900 zł, którą w kwietniu 2009 r. sprzedała za 20.000 zł. Zdaniem organu wskazane wyżej okoliczności uprawdopodabniały, że decyzja wymiarowa nie zostanie wykonana.
Ze stanowiskiem tym nie zgodziła się podatniczka. W zażaleniu złożonym przez jej pełnomocnika zarzucono naruszenie art. 239a o.p. polegające na nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalności przed doręczeniem decyzji stronie. W opinii pełnomocnika jednym z warunków opatrzenia decyzji nieostatecznej rygorem z art. 239a o.p., jest wcześniejsze otrzymanie jej przez stronę, z tą bowiem chwilą decyzja wchodzi do obrotu prawnego. Taką interpretację sugeruje art. 212 o.p. stanowiący, że organ podatkowy, który wydał decyzję jest nią związany od chwili jej doręczenia. Pełnomocnik wskazał także na sprzeczność zaskarżonego postanowienia z art. 239b § 1 i § 2 o.p. wywodząc, że organ nie uprawdopodobnił istnienia przesłanek uzasadniających wydanie kwestionowanego rozstrzygnięcia. Argumentował, że kwota podatku do zapłaty jest niewielka i mimo niskich dochodów skarżącej jej uregulowanie nie stanowi problemu. Poza tym Naczelnik US nie analizował sytuacji podatniczki w 2009 r., jak i nie ustalił, na jakim etapie znajduje się egzekucja wymienionych w postanowieniu należności, a przede wszystkim, jaka kwota już została wyegzekwowana.
Postanowieniem z [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie wydane przez organ I instancji. W uzasadnieniu organ odwoławczy podzielił stanowisko wyrażone przez Naczelnika US. Odnosząc się do zarzutów zażalenia wskazał, że wbrew twierdzeniom pełnomocnika strony, istniały podstawy do nadania decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności. Zaznaczył, że chociaż kwoty objęte egzekucją, podobnie jak należność wynikająca z decyzji, nie są wysokie, mimo to organ egzekucyjny ma trudności z ich wyegzekwowaniem od zobowiązanej. Powyższe dowodzi istnienia prawdopodobieństwa niewykonania decyzji podatkowej. Podkreślił, że w art. 239b § 2 o.p. wymaga się od organu jedynie uprawdopodobnienia, nie zaś udowodnienia, niewykonania decyzji. Organ odwoławczy wskazał również, że przepisy o rygorze natychmiastowej wykonalności nie uzależniają wydania postanowienia w tym przedmiocie od doręczenia stronie decyzji nakładającej obowiązek. Wobec powyższego, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, organ I instancji może nadać rygor w każdym czasie, o ile tylko decyzja została wydana, to jest podpisana. W rozpatrywanej sprawie decyzję wydano 26 sierpnia 2009 r., a postanowienie o nadaniu rygoru 1 września 2009 r. Końcowo organ wyjaśnił, że rygor natychmiastowej wykonalności obowiązuje od dnia doręczenia postanowienia w tej sprawie, lecz nie wcześniej niż z dniem doręczenia stronie decyzji nakładającej obowiązek.