Rezygnacja z prawa do odliczania podatku naliczonego ma miejsce wówczas, gdy podatnik nie składa deklaracji podatkowej w terminie, tj. nie dokonuje rozliczenia podatku i z własnej woli nie realizuje swych uprawnień, a jednocześnie upływa materialnoprawny termin skorzystania z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zaś organ podatkowy wydaje decyzję określającą ten podatek. Jeśli upłynie termin do złożenia deklaracji, a nie upłynie materialnoprawny termin skorzystania z prawa do obniżenia podatku, należy przyjąć, iż podatnik nie zrezygnował z prawa do odliczenia podatku naliczonego. W sytuacji zatem, gdy deklaracja zostanie złożona z kilkudniowym opóźnieniem w stosunku do terminu złożenia, w pierwszym z dwóch miesięcy, w których podatnik może odliczyć podatek naliczony, prawa do odliczenia nie traci.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Administracji Mienia Niezagospodarowanego Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa na decyzję Izby Skarbowej w K. z dnia 8.04.1999 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc kwiecień 1998 r. - uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji.
W dniu 28 maja 1998 r. Administracja Mienia Niezagospodarowanego Własności Rolnej Skarbu Państwa w K. złożyła za pośrednictwem urzędu pocztowego deklarację VAT-7 za okres miesiąca kwietnia 1998 r. /data nadania - 27.04.1998 r./.
W deklaracji powyższej skarżąca wykazała nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 7.156 zł, którą zadysponowała do przeniesienia na następny miesiąc.
Na podstawie art. 165 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926/ w dniu 6.07.1998 r. Urząd Skarbowy K.-S-M. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie określenia prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego za miesiąc kwiecień 1998 r. (...). W piśmie z dnia 21 lipca 1998 r. (...) skarżąca wyjaśniła, że opóźnienie było spowodowane zmianą siedziby i dalszymi konsekwencjami tego faktu, jak. np. przewóz dokumentów i ich archiwizacja, poinformowanie nabywców i odbiorców o zmianie siedziby, wysyłanie not korygujących do błędnie wystawionych faktur, itp.
W konsekwencji rozpatrzenia przedmiotowego wniosku Urząd Skarbowy Kraków - Stare Miasto wydał decyzję w sprawie zaniechania ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za ten okres /decyzja z dnia 6.08.1998 r. (...).
W decyzji z dnia 6 sierpnia 1999 r. (...) Urząd Skarbowy Kraków - Stare Miasto stwierdził, że złożenie deklaracji podatkowej VAT-7 po ustawowym terminie określonym w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ skutkuje utratą prawa do odliczenia podatku naliczonego za ten miesiąc, którego ta deklaracja dotyczy.
Wobec powyższego Urząd Skarbowy do rozliczenia podatku od towarów i usług za ten okres przyjął wysokość podatku naliczonego w kwocie "0" zł. i wysokość podatku należnego w kwocie 5.482 zł., która została wykazana w deklaracji VAT-7 (...).
Decyzja powyższa została przez Izbę Skarbową utrzymana w mocy (...).
W skardze złożonej do Naczelnego Sądu Administracyjnego skarżąca zarzuca powyższym decyzjom:
- naruszenie art. 19 ust. 3 cyt. ustawy poprzez uznanie, iż prawo do obniżenia podatku zostaje utracone przez podatnika z chwilą niedochowania terminu, o którym mowa,
- naruszenie art. 210 par. 1 oraz art. 120 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ w zakresie dotyczącym obowiązku powołania w decyzji administracyjnej podstawy prawnej,
- naruszenie art. 21 par. 3 w związku z art. 51 par. 5 i art. 53 par. 4 cyt. Ordynacji podatkowej poprzez określenie zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę,
- naruszenie konstytucyjnych zasad określoności i pewności prawa poprzez zastosowanie w przedmiotowej sprawie zmiany interpretacji art. 19 ust. 3 "z wykorzystaniem elementu zaskoczenia zmianą interpretacji".