Sygn. akt I SA/Kr 771/08 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 21 października 2008r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Bogusław Wolas, Sędzia: WSA Maria Zawadzka (spr), Asesor: WSA Agnieszka Jakimowicz, Protokolant: Bożena Wąsik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 października 2008r., sprawy ze skargi K. S., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] nr [...], w przedmiocie podatku od spadków i darowizn, - skargę oddala -
Decyzją z dnia [...]., Nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił skarżącej K. S. podatek od spadków i darowizn z tytułu nabycia praw do spadku po zamarłej matce Z. M.
Organ podatkowy działając w oparciu o ustawę z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. w zw. z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629), w uzasadnieniu decyzji wskazał, że postanowieniem Sądu Rejonowego dla [...], z dnia [...] września 2007 r., sygn. akt [...] stwierdzono, że skarżąca nabyła ½ części masy spadkowej po zmarłej w dniu [...] sierpnia 2006 r. matce - Z. M.. Organ podatkowy uznał, że łączna wartość spadku określona w zeznaniu podatkowym odpowiadała wartości rynkowej na dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. dnia uprawomocnienia się orzeczenia o stwierdzeniu nabycia spadku. Od nabytego majątku odliczono (proporcjonalnie do odziedziczonego udziału w spadku) koszty pogrzebu, a pozostałą kwotę, stanowiącą podstawę opodatkowania pomniejszoną o kwotę wolną od podatku w pierwszej grupie podatkowej. W konsekwencji opodatkowaniu podlegała nadwyżka podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku właściwą do tej grupy podatkowej.
Na powyższą decyzję skarżąca złożyła odwołanie, w którym domagała się uchylenia zaskarżonej decyzji, zarzucając, że organ podatkowy błędnie zinterpretował przepisy art. 4 ust. 4 oraz art. 4a ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm. - dalej ustawa o podatku od spadków i darowizn) oraz art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629 - dalej ustawa o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn). Skarżąca podniosła, że spełnia warunki do zastosowania w stosunku do niej zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Rozpatrując odwołanie Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...], Nr [...] utrzymał w mocy decyzję organu podatkowego pierwszej instancji uznając zarzuty zawarte w odwołaniu za bezpodstawne.
W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy drugiej instancji stwierdził, że stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn z uwagi na fakt, że nabycie spadku nastąpiło w dniu [...] sierpnia 2006 r. (czyli po dniu [...] maja 2006 r.), a obowiązek podatkowy powstał w dniu [...] października 2007 r., w przedmiotowej sprawie powinny mieć zastosowanie przepisy ustawy podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do dnia [...] grudnia 2006 r. Organ podkreślił, że stosownie do treści art. 3 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn, art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu nadanym nowelą ma zastosowanie do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło po dniu [...] maja 2006 r., jednakże w niniejszej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn albowiem mający zastosowanie art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu nadanym nowelą rozszerzył z mocą wsteczną jedynie zakres podmiotowy nabywców uprawnionych do korzystania z ulg i zwolnień wynikających z art. 4 i art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 , tj. do dnia wejścia w życie noweli. Organ odwoławczy stwierdził, że przepisy międzyczasowe zawarte w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn nie regulują wpływu dodanego nowelizacją przepisu art. 4a na stosunki powstałe pod działaniem ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym dnia [...] grudnia 2006 r., a więc do nabycia, które nastąpiło przed dniem [...] stycznia 2007 r. Dlatego też przyjęcie, że zwolnienie od podatku określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, które weszło w życie w dniu 1 stycznia 2007 r., ma zastosowanie do każdego nabycia, które nastąpiło po dniu 12 maja 2006 r. oznaczałoby nierówność podmiotów wobec prawa.