Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Wiesław Kuśnierz Sędziowie: WSA Waldemar Michaldo WSA Jarosław Wiśniewski (spr.) Protokolant: specjalista Bożena Piątek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 września 2017 r. sprawy ze skargi Z. O. na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 23 lutego 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla interpretację indywidualną w zaskarżonej części, II. zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz skarżącego koszty postępowania w kwocie 697 zł (sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych).
W dniu 10 listopada 2016 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w K. jako organu upoważnionego przez Ministra Finansów do wydania interpretacji indywidulanej wpłynął wniosek Z. O. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidulanej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości, wystawienia faktury VAT oraz określenia podstawy opodatkowania. Wniosek ten został uzupełniony pismem dnia 11 stycznia 2017 r. (data wpływu 18 stycznia 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 3 stycznia 2017 r.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1991 r. Aktualnie głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 25 maja 1993 r.
Wnioskodawca zamierza w przyszłości przekazać swojej żonie tytułem darowizny prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynku posadowionego na tymże gruncie.
Prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynku, które ma być w przyszłości przedmiotem umowy darowizny aktualnie stanowi przedmiot wspólności majątkowej małżeńskiej.
Powyższe prawa zostały nabyte przez wnioskodawcę i jego żonę w dniu 29 maja 2006 r. na podstawie umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz prawa własności budynku posadowionego na nieruchomości, zawartej w formie aktu notarialnego, na potrzeby prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Z wiedzy, którą posiada wnioskodawca, wynika, że budynek został wybudowany w 2005 r. Wkrótce po wybudowaniu parter (jedyna w całości wykończona w tamtym czasie część budynku) został wynajęty przez poprzedniego właściciela i użytkownika wieczystego przedsiębiorcy zagranicznemu (mającemu siedzibę na terytorium Słowacji). Następnie, tj. w listopadzie 2005 r. poprzedni właściciel i użytkownik wieczysty zawarł umowę najmu budynku z wnioskodawcą. Ostatecznie po zawarciu wspomnianej umowy sprzedaży wnioskodawca z najemcy stał się użytkownikiem wieczystym i właścicielem budynku (wspólnie z żoną na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej).
Po nabyciu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa własności budynku w 2006 r. wnioskodawca dokonał ulepszeń budynku znacznie go rozbudowując. Wnioskodawca wykonał prace, które w rezultacie doprowadziły do zwiększenia powierzchni zabudowy oraz powierzchni użytkowej o około 40% w stosunku do powierzchni budynku sprzed rozbudowy. Ponadto został zmieniony i przebudowany układ powierzchni handlowych na parterze budynku, dobudowano nową klatkę schodową oraz część zaplecza socjalno-magazynowego.
Wartość wskazanych wyżej ulepszeń przewyższyła 30% pierwotnej wartości budynku. Prace związane z rozbudową rozpoczęły się w czerwcu 2012 r., a zakończyły w grudniu 2012 r., przy czym pozwolenie na użytkowanie budynku po rozbudowie zostało wydane dnia 21 grudnia 2012 r. Pierwszy najemca rozpoczął korzystanie z rozbudowanego budynku w grudniu 2012 r. na podstawie postanowień umowy zawartej jeszcze przez rozpoczęciem prac budowlanych, tj. w 2012 r. Ostatnie wydatki dotyczące rozbudowy budynku były czynione w lipcu 2013 r. Ostatnia umowa najmu po rozbudowie została zawarta w dniu 25 czerwca 2013 r., przy czym najemca rozpoczął użytkowanie wynajętej powierzchni w dniu 1 sierpnia 2013 r. Z tytułu wynajmu powierzchni budynku wnioskodawca wystawia faktury VAT i opodatkowuje czynsz najmu podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%.