Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Bogusław Wolas Sędziowie: WSA Wiesław Kuśnierz WSA Jarosław Wiśniewski (spr.) po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 21 października 2020 r. sprawy ze skargi C. K. na decyzję Naczelnika Małopolskiego Urzędu Celno-Skarbowego w K. z dnia 26 lutego 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2017 r. od dochodów osiągniętych z kapitałów pieniężnych uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą decyzję z dnia 17 września 2019 r. nr [...]
Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego przeprowadził wobec C. K. (dalej powoływany także jako Strona i Skarżący) kontrolę celno-skarbową w zakresie przestrzegania przepisów prawa podatkowego odnośnie opodatkowania dochodów osiągniętych w 2017r. z kapitałów pieniężnych. W toku kontroli stwierdzono, że C. K. w zeznaniu (PIT-38) o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w 2017r., złożonym w dniu 24 września 2018r., tj. po wszczęciu kontroli celno-skarbowej przez tut. Organ, zawyżył koszty uzyskania przychodu o 570.897,49 zł i w konsekwencji nie wykazał uzyskanego dochodu z kapitałów pieniężnych oraz należnego podatku dochodowego od tego dochodu. Kontrola celno-skarbowa zakończyła się w dniu 7 grudnia 2018r. wynikiem kontroli nr [...] (karty 218-222 akt kontroli celno-skarbowej), w którym opisano stwierdzone nieprawidłowości.
C. K. zachowując termin określony w art. 82 § 3 ww. ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej, w dniu 4 stycznia 2019r., złożył korektę zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2017 - PIT-38. Dane wynikające z korekty złożonej przez Stronę nie pokrywały się jednak z ustaleniami dokonanymi w toku kontroli celno-skarbowej.
Postanowieniem z dnia 3 czerwca 2019r. ww. kontrola celno-skarbowa została przekształcona w postępowanie podatkowe, w którym organ ustalił następujący stan faktyczny.
C. K. i H. B., w dniu 7 lutego 2017r. zawarli w formie aktu notarialnego Repetytorium A [...], spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą K. Sp. z o.o. Z treści aktu wynika, że kapitał zakładowy spółki wynosił 1.249.000,00 zł i dzielił się na 1.249 udziałów po 1.000 zł każdy udział, z czego:
- C. K. objął 1.248 udziałów o wartości 1.000 zł każdy tj. o łącznej wartości 1.248.000,00 zł, pokrywając je aportem w postaci prawa własności nieruchomości położonej w R. P., oznaczonej jako działka [...] o powierzchni 2.500 m2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,
- H. B. objął 1 udział o wartości 1.000,00 zł, pokrywając go gotówką.
W dniu 7 lutego 2017r., aktem notarialnym Repetytorium A [...] akt kontroli celno-skarbowej), C. K. przeniósł na rzecz K. Sp. z o.o. w organizacji, własność nieruchomości położonej w R. P., oznaczonej jako działka [...] o powierzchni 2.500 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Z wyjaśnień Strony, zawartych w piśmie z dnia 24 września 2018r. wywnioskowano, że podstawą ustalenia wartości nieruchomości wniesionej do Spółki była wycena dokonana przez rzeczoznawcę majątkowego sporządzona na dzień 23 stycznia 2017r. Z operatu szacunkowego wynika, że wartość rynkowa nieruchomości na dzień 23.01.2017r. wynosiła 1.248.000 zł, w tym wartość rynkowa gruntu w granicach działki [...], traktowanej jako grunt niezabudowany - 628.000 zł.
Strona wyjaśniła, że w dniu 27 grudnia 1994r., aktem notarialnym Repetytorium A nr [...] nabyła wspólnie z J. W. w części po 1/2 prawo wieczystego użytkowania działki nr [...] o powierzchni 2.500 m2 za kwotę 203.000.000 zł (kwota sprzed denominacji). Następnie podejmowała działania mające na celu zmianę charakteru nabytego gruntu z rolnego na budowlany, działania zmierzające do zniesienia współwłasności oraz przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności Strona zauważyła, że ponosiła opłaty za wieczyste użytkowanie, podejmowała działania infrastrukturalne związane z "uzbrojeniem działki" oraz zagospodarowaniem działki poprzez nasadzenie krzewów i drzew.