|Sygn. akt I SA/Kr 1971/12 | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 26 lutego 2013 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Inga Gołowska, Sędzia: WSA Maja Chodacka (spr.), Sędzia: WSA Grażyna Firek, Protokolant: Anna Boczkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 lutego 2013 r., sprawy ze skargi S.P., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia 29 listopada 2012 r. Nr [...], w przedmiocie podatku od spadków i darowizn, - skargę oddala -
Skarżący S.P. nabył wraz z B.M. spadek po L.S., zmarłej dnia 19 stycznia 2006r., każdy po ½ części, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowy w K. Wydział I Cywilny z dnia 8 maja 2007r.
Zgodnie z zeznaniem podatkowym (SD-3) złożonym w dniu 27 lipca 2012r., spadek stanowi udział wynoszący [...] cz. w nieruchomości składającej się z działki nr [...] , objętej Kw nr [...] , której częścią składową jest budynek wielomieszkaniowy położony w K. przy ul. K.
Do podstawy opodatkowania przyjęto wartość udziału w spadku określoną przez spadkobiercę w zeznaniu podatkowym w kwocie 148 713 zł.
Po odliczeniu od wartości nabytego spadku kwoty wolnej od podatku właściwej dla III grupy podatkowej (4.902 zł) Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 5 października 2012r., Nr [...] ustalił skarżącemu podatek od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po L.S. w kwocie w kwocie 27 529 zł, bez uwzględnienia ulgi mieszkaniowej wnioskowanej przez odwołującego.
Od powyższej decyzji skarżący odwołanie, w którym zarzucił nieprzyznanie przez Naczelnika Urzędu Skarbowego ulgi mieszkaniowej oraz odmowę przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadków, którzy potwierdziliby fakt zawarcia umowy o opiekę w zamian za mieszkanie pomiędzy skarżącym, a spadkodawcą L.S..
W uzasadnieniu odwołania skarżący podniósł, że od 1991r. sprawował osobistą opiekę nad spadkodawcą L.S.(osobą niepełnosprawną, inwalidką I grupy) aż do jej śmierci w wieku 98 lat. Opieka była sprawowana na podstawie umowy zawartej ze spadkodawcą przed organem Gminy K. - Miejskim Ośrodkiem Pomocy Społecznej Filia Nr [...] w K. Na potwierdzenie powyższego faktu skarżący przedłożył zaświadczenie z dnia 10 września 2012r., wydane przez MOPS w K. , jak również zaświadczenie Zakładu Ubezpieczeń Społecznych wydane w kwestii organizacji przez skarżącego pogrzebu L. S..
W toku postępowania odwoławczego skarżący przedłożył oświadczenia osób, które potwierdzają fakt zawarcia pomiędzy skarżącym, a spadkodawczynią L.S. ustnej umowy o sprawowanie opieki.
Decyzją z dnia 29 listopada 2012r. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie.
W uzasadnieniu rozstrzygnięcia w pierwszej kolejności stwierdzono, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. Ponadto podano, że wbrew twierdzeniom skarżącego, w niniejszej sprawie nie została zawarta odpowiednia umowa o opiekę pomiędzy spadkodawcą, a spadkobiercą. Zdaniem organu nie jest umową o opiekę ani nie potwierdza jej zawarcia zaświadczenie Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej, Filia Nr [...] z dnia 10 września 2012r. Podniesiono też, że bezspornym w niniejszej sprawie jest faktyczne sprawowanie opieki przez skarżącego nad spadkodawcą, co potwierdza zebrany materiał dowodowy. Jednakże przepis art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn przesądza, że samo sprawowanie opieki nad spadkodawcą przez wymagany okres nie uprawnia jeszcze do uzyskania ulgi mieszkaniowej. Zdaniem organów dla skorzystania z ulgi mieszkaniowej nie jest możliwe zastąpienie umowy sporządzonej we właściwy sposób poprzez zeznania świadków o sprawowaniu faktycznej opieki nad spadkodawcą. Na poparcie swojego stanowiska organ powołał stosowne orzecznictwo sądów administracyjnych.