Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Jarosław Wiśniewski Sędziowie: WSA Grzegorz Klimek WSA Waldemar Michaldo (spr.) po rozpoznaniu w dniu 24 marca 2022 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi S. na decyzję Naczelnika Małopolskiego Urzędu Celno-Skarbowego w K. z dnia 2 listopada 2021 r. nr [...] w przedmiocie ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za czerwiec 2017 r. skargę oddala.
Decyzją nr [...] z dnia 6 sierpnia 2021r. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Celno-Skarbowego w K. ustalił S. (dalej także Spółka) ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za czerwiec 2017r. w kwocie 51.402 zł, tj. w wysokości odpowiadającej 100% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane -w części dotyczącej tych czynności.
W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ I instancji podał, że wobec S. . prowadził kontrolę celno-skarbową w zakresie przestrzegania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług za okresy: czerwiec 2016r. i czerwiec 2017r. W wyniku dokonanych ustaleń stwierdzono, że Spółka w złożonych deklaracjach dla podatku od towarów i usług (VAT-7) za czerwiec 2016r. i czerwiec 2017r., w sposób nieuprawniony obniżyła podatek należny o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT, wystawionych przez A. (poprzednio ul. [...]) w K., na łączną kwotę 69.629,00 zł, które były nierzetelne podmiotowo. Ustalenia organu wskazały, że A. nie prowadziła faktycznej działalności gospodarczej, a jej rola ograniczała się do wprowadzania do obrotu faktur VAT niedokumentujących rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, co w konsekwencji oznacza, że podmiot ten nie dokonał dostawy towarów na rzecz S. . Powyższe nieprawidłowości opisano w wyniku kontroli nr [...] z dnia 25 marca 2021r.
Korzystając z uprawnienia, o którym mowa w art. 82 ust. 3 ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2021r., póz. 422 ze zm.; dalej: ustawa o KAS), tj. prawie do skorygowania w terminie 14 dni od dnia doręczenia wyniku kontroli w zakresie objętym kontrolą celno-skarbową uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, S. w dniu 6 kwietnia 2021 r. złożyła do Małopolskiego Urzędu Skarbowego w K. korekty uprzednio złożonych deklaracji dla podatku od towarów i usług za czerwiec 2016r. i czerwiec 2017r. oraz wpłaciła kwotę zobowiązania podatkowego wynikającą ze złożonych korekt deklaracji wraz należnymi z odsetkami za zwłokę. Złożone przez Spółkę korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług za ww. okresy, zostały uwzględnione przez Naczelnika Małopolskiego Urzędu Celno-Skarbowego w K. o czym Spółka została powiadomiona.
Z uwagi na fakt, iż za czerwiec 2017r. zachodziły przesłanki do ustalenia dodatkowego zobowiązania w podatku od towarów i usług, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Celno -Skarbowego w K., na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 3 i ust 3 ustawy o KAS przekształcił kontrolę celno-skarbową w postępowanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług za czerwiec 2017r.
Organ I instancji powołał się w tym zakresie na art. 112b ust. 1 pkt 1 lit a i art. 112c pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 112b ust. 1 pkt 1 lit a ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym w czerwcu 2017r.) w razie stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego określa wysokość tej kwoty w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego. Natomiast art. 112c pkt 2 ustawy o VAT stanowi, iż w zakresie, w jakim w przypadkach, o których mowa w art. 112b ust. l pkt l (...) zaniżona kwota zobowiązania podatkowego, (...), wynika w całości lub w części z obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur, które stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego w części dotyczącej podatku naliczonego wynikającego z powyższych faktur, wynosi 100%.