Sygn. akt I SA/Kr 1303/07 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 20 maja 2008r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Urszula Zięba, Sędzia: WSA Stanisław Grzeszek, Asesor: WSA Maja Chodacka (spr), Protokolant: Anna Boczkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 maja 2008r., sprawy ze skargi O. Sp. z o.o. w K., na decyzję Dyrektora Izby Celnej, z dnia [...] Nr [...], w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku akcyzowym, - skargę oddala -
Pismem z dnia [...] maja 2007r. Skarżąca - O. Spółka z o.o. na podstawie przepisu art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa zwróciła się do Naczelnika Urzędu Celnego z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji dotyczącej interpretacji przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.).
Przedstawiając stan faktyczny sprawy Spółka O. Sp. z o. o. wskazała, iż dokonuje sprzedaży olejów smarowych klasyfikowanych do PKWiU [...] i CN [...]. W związku z tym, iż Spółka spełnia wszystkie niezbędne ku temu przesłanki, sprzedaż przedmiotowych wyrobów korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego przewidzianego w § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.
Spółka dokonuje sprzedaży przedmiotowych wyrobów zarówno do pośredników w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (na podstawie §13 ust. 1 pkt 5 w związku z § 13 ust. 2b pkt 2 rozporządzenia) oraz do ostatecznych nabywców po uzyskaniu stosownych oświadczeń ( zgodnie z §13 ust. 1 pkt 5 w związku z § 13 ust. 2b pkt 1 rozporządzenia).
Źródłem wątpliwości Spółki są sytuacje, w których odbiorcy olejów smarowych składają reklamacje zamówionych wyrobów np. ilościowe lub jakościowe i chcą zwrócić je do składu podatkowego. Wątpliwości Spółki dotyczą tego, na podstawie jakich dokumentów przedmiotowa reklamacja (zwrot wyrobów do składu podatkowego) powinna być dokonana.
W przedstawionym stanie faktycznym mają miejsce sytuacje, w których zarówno finalny nabywca chciałby dokonać zwrotu przedmiotowych wyrobów Spółce (w przypadku reklamacji ilościowej lub jakościowej) jak również, gdy reklamacja miałaby zostać dokonana przez podmiot dokonujący odsprzedaży (zatem reklamowane oleje byłyby wówczas odsyłane od finalnego nabywcy do składu podatkowego za pośrednictwem podmiotu, który dokonał ich odsprzedaży).
W takim stanie faktycznym sprawy Skarżąca zwróciła się z pytaniem w jaki sposób, tj. na podstawie jakich dokumentów odbiorca wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych ze względu na przeznaczenie (pośrednik, ostateczny nabywca) może z powodu reklamacji np. ilościowej lub jakościowej, odesłać te wyroby do składu podatkowego, bez odprowadzenia należnego podatku akcyzowego?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Skarżąca podniosła, iż ustawodawca w ogóle nie uregulował kwestii zwrotu (w wyniku reklamacji) wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, od których pobór akcyzy został zawieszony. W obowiązujących przepisach można znaleźć jedynie przepis odnoszący się do zwrotu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zapłaconą akcyzą tj. § 8d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85, poz. 799 ze zm.).
Mając zatem na uwadze, iż ustawodawca przewidział możliwość reklamacji wyrobów akcyzowych (jednakże w przypadku innej procedury aniżeli stosowana przez Spółkę), zdaniem Spółki, można stwierdzić, iż istnieje również możliwość reklamowania zamówionych wyrobów akcyzowych, które jednak zostały sprzedane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy lub zwolnione ze względu na przeznaczenie. W związku z tym, iż sytuacja przedstawiona w stanie faktycznym nie jest przedmiotem unormowań prawnych, Spółka stoi na stanowisku, iż w celu dokonania reklamacji (i tym samym odesłania olejów smarowych, do składu podatkowego) niezbędne jest odpowiednie udokumentowanie tego faktu, jak również powiadomienie właściwych organów celnych. Źródłem wątpliwości natomiast jest okoliczność, iż przesłanka, dla której wyroby zostały objęte zwolnieniem z akcyzy nie może zostać w sytuacji reklamowania przedmiotowych wyrobów zrealizowana, gdyż nie mogą one zostać przez uprawnionego nabywcę wykorzystane zgodnie ze złożonym uprzednio Spółce oświadczeniem (zużyte/odsprzedane).