Sygn. akt I SA/Kr 1290/11 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 23 września 2011 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Grażyna Firek, Sędzia: WSA Beata Cieloch, Sędzia: WSA Jarosław Wiśniewski (spr.), Protokolant: Aleksandra Osipowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 września 2011 r., sprawy ze skargi R.W., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 11 kwietnia 2011 r. Nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, II. zasądza od Ministra Finansów na rzecz skarżącego kwotę 200 zł (dwieście złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania.
R. W. wystąpił do Dyrektora Izby Skarbowej, działającego z upoważnienia Ministra Finansów, z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi meldunkowej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca i jego żona nabyli w dniu 8 listopada 2007 r. stanowiący odrębną własność lokal mieszkalny wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku niesłużących do wyłączonego użytku właścicieli wydzielonych lokali. W 2008 r. w mieszkaniu tym zameldowała się wyłącznie żona wnioskodawcy wraz z dziećmi. W lokalu tym nie zameldował się wnioskodawca, który jednak na stałe w nim przebywał. Małżonkowie sprzedali przedmiotowy lokal w dniu 3 lutego 2010 r., a całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży zamierzają przeznaczyć na budowę domu mieszkalnego.
W tak przedstawionym stanie faktycznym zadano następujące pytanie:
Czy wnioskodawca może skorzystać z "ulgi mieszkaniowej" zwolnienia od opodatkowania wynikającego z uchylonego obecnie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej "u.p.d.o.f.")?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wnioskodawca wskazał, że jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynikającego z regulacji art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. Podkreślił, że zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b u.p.d.o.f., mającego zastosowanie do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w okresie od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jeżeli podatnik był w tym lokalu zameldowany na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia. Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 22 u.p.d.o.f. w/w zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Regulacja ta dokonywała zatem odstępstwa od ogólnej zasady wymagającej zameldowania podatnika w lokalu na pobyt stały, stanowiąc, że w wypadku gdy podatnikami byli współmałżonkowie, wystarczające dla zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu było zameldowanie w tym lokalu wyłącznie jednego z nich. Wnioskodawca wskazał, że interpretacja literalna powołanego przepisu prowadzić musi do wniosku, że statuuje on normę o charakterze szczególnym. Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 3 u.p.d.o.f. podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są wyłącznie zindywidualizowane osoby fizyczne. Tak więc - co do zasady - to właśnie w odniesieniu do poszczególnych jednostek konieczne staje się określenie okoliczności stanu faktycznego warunkujących powstanie obowiązku podatkowego, czy też - jak w niniejszej sprawie - zwolnienie od opodatkowania. Odstępstwem od tej reguły są więc wszystkie te sytuacje, w których szczególne regulacje prawne zezwalają na łączne uwzględnienie dla kilku osób fizycznych (kilku podatników) okoliczności, które zaszły wyłącznie w stosunku do jednej z nich. Taką regulacją szczególną jest zaś właśnie powołany art. 21 ust. 22 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., który rozciąga zastosowanie zwolnienia indywidualnego wynikającego z dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. na oboje małżonków również w tych wszystkich sytuacjach, w których przesłanki objęte hipotezą tego przepisu zmaterializowałyby się w stosunku do jednego z nich. Przyjęcie interpretacji, że art. 21 ust. 22 u.p.d.o.f. nie kreuje nowej - szczególnej - sytuacji prawnej, lecz potwierdza wyłącznie ogólną zasadę wynikającą z art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., oznaczałoby, że przepis ten należy uznać za całkowicie zbędny, a to byłoby niezgodne z założeniem o racjonalności prawodawcy. Na uzasadnienie swojego stanowiska wnioskodawca powołał się na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 17 września 2007r. (nr [...]), gdzie organ podatkowy stwierdził, iż "w przypadku odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkaniowego stanowiącego współwłasność małżeńską, do skorzystania z ulgi meldunkowej wystarczy, aby tylko jeden z małżonków był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia". Powołał się również na szereg wyroków sądów administracyjnych, w szczególności: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 21 stycznia 2009r. (sygn. akt I SA/Lu 622/08) oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 24 lutego 2009r. (sygn. akt I SA/Bd 12/09).