|Sygn. akt I SA/Kr 1102/12 | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 5 marca 2013 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Maja Chodacka, Sędzia: WSA Grażyna Firek, Sędzia: WSA Agnieszka Jakimowicz (spr.), Protokolant: Anna Boczkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 marca 2013 r., sprawy ze skargi M.F., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia 4 czerwca 2012 r. Nr [...], w przedmiocie podatku od spadków i darowizn, I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, II. określa, że wymienione w pkt I decyzje nie mogą być wykonane do chwili prawomocności wyroku, III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej koszty postępowania w kwocie 2 400 zł (dwa tysiące czterysta złotych).
Dnia 25 lutego 2010 r. M.F.złożyła zeznanie podatkowe, w którym ujawniła nabycie tytułem spadku 1/2 części lokalu mieszkalnego w K. o wartości 104.580,00 zł.
Z uwagi na fakt, że w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego wartość przedmiotowego udziału w nieruchomości wskazana przez spadkobiercę nie odpowiadała średnim cenom rynkowym z dnia powstania obowiązku podatkowego tj. na dzień 25 lipca 2009r., wezwano podatniczkę do podwyższenia podanej wartości stwierdzając, że wg organu wartość ta wynosi 179.280,00 zł. W odpowiedzi podatniczka wskazała kwotę 132.100 zł. W konsekwencji organ I instancji powołał biegłych rzeczoznawców majątkowych, którzy oszacowali wartość rynkową odziedziczonego lokalu na dzień 25 lipca 2009 r. według stanu na dzień otwarcia spadku na kwotę 177.663,00 zł.
Przyjmując wskazaną przez biegłych rzeczoznawców wartość, Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 5 stycznia 2011 r. nr [...] ustalił M.F.wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu nabycia spadku w kwocie 33.319 zł.
W wyniku skutecznie wniesionego odwołania decyzja ta została uchylona decyzją Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 28 kwietnia 2011 r. nr [...] ponieważ w toku postępowania odwoławczego strona zakwestionowała brak zbadania i uwzględnienia przez organ I instancji długów i ciężarów obciążających nabyty spadek.
Po przeprowadzonym ponownie postępowaniu podatkowym, Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 24 lutego 2012r. nr [...] ustalił wysokość przedmiotowego zobowiązania podatkowego na kwotę 31.455 zł.
W uzasadnieniu wyjaśniono, że w odpowiedzi na wezwanie organu, podatniczka wniosła o odliczenie od podstawy opodatkowania zasiłku pogrzebowego w kwocie 4.123,90 zł, kosztów wykonania nagrobka w S.S. a Gminą Miejską K. na remont przedmiotowego lokalu w kwocie 2.900,83 zł, kosztów opieki nad zmarłym przez okres 3 lat poprzedzających śmierć spadkodawcy w łącznej wysokości 35.952 zł, kosztów opłaty sądowej w wysokości 50 zł, kosztów opłaty sądowej od wpisania w księdze wieczystej lokalu prawa własności w wysokości 200 zł, jak również składek remontowych przypadających w okresie od 2004 r. do lipca 2009 r. w wysokości 3.942 zł. Podatniczka, wezwana do przedstawienia dokumentów potwierdzających poniesienie powyższych wydatków stwierdziła, że z uwagi na upływ czasu (zagubienie rachunku) oraz brak pisemnej umowy z opiekunką nie posiada żądanych dokumentów. Jednocześnie poinformowała, ze nie posiada rachunków dokumentujących osobiste sprawowanie opieki nad spadkodawcą i złożyła wnioski dowodowe na potwierdzenie tych okoliczności.
Następnie stwierdzono, że stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu i polecenia testamentowego. Zgodnie z art. 5 cyt. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy lub praw majątkowych i powstaje z chwilą przyjęcia spadku (art. 6 ust. 1 pkt 1) lub z chwilą uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku (art. 6 ust. 4). Podstawę opodatkowania stanowi natomiast wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość) ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 7 ust. 1). Stosownie do art. 7 ust. 3 cyt. ustawy do długów i ciężarów zalicza się również koszty leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, koszty pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem, w takim zakresie, w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, koszty postępowania spadkowego, wynagrodzenie wykonawcy testamentu, obowiązki wykonania zapisów i poleceń zamieszczonych w testamencie, wypłaty z tytułu zachowku oraz inne obowiązki wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących spadków.