skarg A. C. i B. C., na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej, w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych,
Sentencja

Sygn. akt I SA/Kr 1092/08 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 28 listopada 2008r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Jarosław Wiśniewski, Asesor: WSA Maja Chodacka (spr), Asesor: WSA Inga Gołowska, Protokolant: Bożena Wąsik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 listopada 2008r., spraw ze skarg A. C. i B. C., na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] nr [...], w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, - skargi oddala -

Uzasadnienie strona 1/15

Zaskarżonymi decyzjami z dnia 30 maja 2008r. nr [...] oraz [...] Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpatrzeniu odwołania Skarżących A. i B. C. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia w drodze umowy zamiany nieruchomości, działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) utrzymał w mocy decyzje organu pierwszej instancji.

Powyższe rozstrzygnięcia zapadły w następującym stanie faktycznym i prawnym sprawy.

Umową z dnia [...] marca 2002r. Rep. [...] Skarżący A. i B. C. dokonali zamiany nieruchomości położonej w M. składającej się z działek nr [...] i nr [...] wraz z budynkiem biurowym oraz nieruchomości składającej się z działki nr [...] na nieruchomość składającą się z działki nr [...], będącą własnością Skarbu Państwa. Skarżący nabyli nieruchomości, będące przedmiotem zamiany na podstawie umowy sprzedaży z dnia [...] października 2000r. oraz umowy zniesienia współwłasności z dnia [...] marca 2002r.

Wartość nieruchomości zbywanych w sporządzonej w dniu [...] marca 2002r. umowie zamiany została określona na kwotę 454.200,00 zł.

Postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2007r. wszczęto z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu zamiany nieruchomości. W dniu [...] października 2007r. Skarżący złożyli w Urzędzie Skarbowym deklarację PIT-23 oraz dokonali wpłaty należnego podatku każda ze stron w kwocie 20.592,70 zł wraz z odsetkami za zwłokę. W związku ze złożeniem deklaracji podatkowych organ podatkowy pierwszej instancji umorzył postępowanie.

Dalej, Skarżący, działający przez pełnomocnika [...] grudnia 2007r. (data nadania w placówce pocztowej) złożyli wniosek o stwierdzenie nadpłaty uprzednio uiszczonego zryczałtowanego podatku z tytułu zamiany nieruchomości.

We wniosku podkreślono, iż dokonana już po zapłacie podatku analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazała, że zapłacony przez Skarżących w roku 2007r. podatek od dochodu z tytułu zamiany nieruchomości był podatkiem nienależnym w rozumieniu art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, co uzasadnia wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.

Decyzjami z dnia [...] nr [...] oraz [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił Skarżącym stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości w kwotach po 20.592,70 zł wraz z odsetkami za zwłokę.

W oparciu stan faktyczny sprawy organ pierwszej instancji wskazał, że literalna wykładnia przepisu art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w dniu dokonania zamiany), nie może być prowadzona w oderwaniu od kontekstu odnoszącego się do całego aktu prawnego i gdy literalne brzmienie przepisu nie doprowadza do jednoznacznego ustalenia treści normy prawnej, to należy skorzystać z innych metod wykładni. Organ podkreślił, że kluczowym dla niniejszego rozstrzygnięcia jest również przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania są wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczył, że art. 21 ust. 1 pkt 32a i pkt 32b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący zwolnienie od podatku dochodowego nie ma zastosowania, ponieważ przedmiotem umowy zamiany były nieruchomości nie mieszczące się w zamkniętym katalogu powołanego przepisu. Ponadto na uzasadnienie swego rozstrzygnięcia organ pierwszej instancji powołał przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2002r., w myśl którego źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu w trybie art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie jeżeli nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okres ten odnosi się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Strona 1/15