Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Danuta Kuchta, Sędziowie Sędzia WSA Artur Adamiec, Sędzia WSA Mirosław Surma (spr.), Protokolant Starszy sekretarz sądowy Celestyna Niedziela, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 27 marca 2013 r. sprawy ze skargi Z.K. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 8 lipca 2011 r. nr (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną w zakresie stwierdzającym, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe; 2. oddala skargę w pozostałym zakresie; 3. określa, że interpretacja indywidualna w uchylonej części nie może być wykonana; 4. zasądza od Ministra Finansów na rzecz Z.K. kwotę 440 (czterysta czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
1. Akt organu administracji publicznej i dotychczasowy tok postępowania
1.1. W dniu 28 kwietnia 2011 r. Z. K. (dalej jako skarżący, strona) złożył do Dyrektora Izby Skarbowej w K. wniosek o udzielenie w indywidualnej sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z przynależnym mu prawem wieczystego użytkowania gruntu. Pismem z dnia 12 maja 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w K. przekazał wniosek strony - zgodnie z właściwością - do Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., a ten pismem z dnia 23 maja 2011 r. wezwał stronę do uzupełnienia złożonego wniosku.
1.2. We wniosku o interpretację indywidualną i późniejszym piśmie uzupełniającym wniosek strona wskazała, że w dniu [...] listopada 2008 r. na podstawie umowy darowizny nabyła od brata prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej o powierzchni [...], położonej w K. przy ul. [...], oznaczonej jako działka nr [...]. Wraz z prawem użytkowania wieczystego w/w gruntu strona nabyła posadowiony na nim jednorodzinny budynek mieszkalny w zabudowie bliźniaczej, stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności. Dla tak określonej nieruchomości Sąd Rejonowy w K. prowadził księgę wieczystą.
Wnioskodawca - pod wyżej wskazanym adresem - był zameldowany na pobyt stały od dnia [...] lutego 2009 r. do dnia [...] lutego 2011 r. W dniu [...] stycznia 2011 r. skarżący zawarł z D. R., J. R. i P. R. umowę sprzedaży, na mocy której wyżej opisane prawa zostały przeniesione na rzecz nabywców. Cena sprzedaży obejmowała prawo własności budynku wraz z przynależnym mu prawem wieczystego użytkowania. Zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej.
1.3. W związku z przedstawionym stanem faktycznym zadano pytanie: "Czy osiągnięty w 2011 r. przychód (dochód) z dokonanego w dniu [...] stycznia 2011 r. odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej zabudowanej wraz z związanym z nim prawem własności posadowionego na gruncie budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot prawa własności (nabytych w dniu [...] listopada 2008 r.), korzysta w całości ze zwolnienia określonego przepisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm., dalej jako u.p.d.o.f.)?"
1.4. Zdaniem wnioskodawcy, zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. (w brzmieniu ustalonym na dzień 31 grudnia 2008 r.) na zasadach wskazanych w art. 8 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r., nr 209, poz. 1316, dalej jako ustawa zmieniająca), powinno obejmować otrzymany w wyniku sprzedaży przychód w całości (tj. osiągnięty zarówno ze zbycia pozostającej w użytkowaniu wieczystym nieruchomości gruntowej jak i posadowionego na niej budynku). W związku ze spełnieniem przesłanek wskazanych w wyżej wymienionych przepisach, uprawniających do objęcia przedmiotowym zwolnieniem (w szczególności okresu zameldowania wynoszącego ponad 12 miesięcy przed datą dokonanej sprzedaży nieruchomości, nabytej między dniem 1 stycznia 2007 r. a 31 grudnia 2008 r.) do skorzystania z wyżej wymienionej ulgi wystarczające będzie złożenie w odpowiednim terminie oświadczenia, o którym mowa w wyżej powołanym art. 8 ustawy zmieniającej.