Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Danuta Kuchta, Sędziowie Sędzia WSA Artur Adamiec (spr.), Sędzia WSA Mirosław Surma, Protokolant Starszy sekretarz sądowy Celestyna Niedziela, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 grudnia 2016 r. sprawy ze skargi S.G. na postanowienie Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania oddala skargę.
1. Postanowienie organu administracji publicznej i przedstawiony przez ten organ tok postępowania
1.1. Minister Finansów postanowieniem z [...]nr [..] utrzymał w mocy postanowienie z [...] r. nr [...] odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie wniosku S. G. z 1 czerwca 2016 r. (data wpływu 23 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy terenów niezabudowanych.
1.2. Minister Finansów wskazał na stan faktyczny przedstawiony przez we wniosku z 23 czerwca 2016 r., zgodnie z którym wnioskodawca był właścicielem nieruchomości - kilku działek rolnych, niezabudowanych położonych w obrębie gminy J. i gminy S., które decyzją Wojewody Ś. z 17 marca 2014 r. zostały wywłaszczone za odszkodowaniem. Zarówno w gminie J. jak i w gminie S. brak było miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych terenów. Nie było też decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego terenu dotyczącego tych działek. Na dzień wydania decyzji na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy: działki leżące na terenie gminy S. znajdowały się na obszarach rolnych chronionych przed zmianą użytkowania, w tym szczególnie chronione grunty rolne
I-IVb i kompleksy użytków zielonych, natomiast działki leżące na obszarze gminy J. w części znajdowały się na terenie pasa drogowego drogi ekspresowej klasy S, pozostała część działek określona była jako tereny rolne. W świetle art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Grunty spełniają definicję towaru, a ich wywłaszczenie w zamian za odszkodowanie stanowi odpłatną dostawę towaru na terenie kraju. Co do zasady dostawa towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podstawowej 23%, Jednakże ustawodawca przewidział kilka zwolnień od podatku zawartych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Między innymi w punkcie 9 artykułu zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Wnioskodawca nadmienia, że powyższe działki rolne stanowią jego majątek osobisty (wspólnie z żoną), działalności gospodarczej nie prowadził i nie prowadzi, prowadzi gospodarstwo rolne i jest też czynnym podatnikiem VAT z tego gospodarstwa. Działki rolne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego nabyte były ponad 10 lat przed zgłoszeniem do VAT. W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Ad 1) sprawa dotyczy działek o nr 104 i 232 położonych w obrębie gminy J., o nr 106 położonych w obrębie gminy J., o nr 94/6 i 94/9, 349 i 500 położonych w obrębie gminy S., o nr 314 położonych w obrębie gminy S., które po ostateczności zrid działki te będą oznaczone odpowiednio 104/1, 232/1, 106/1, 94/16, 94/18 a 314, 349 i 500 w całości; Ad 2) były to działki rolne, wykorzystywane do celów prowadzonego gospodarstwa rolnego, wnioskodawca uprawiał na nich zboża i rośliny zielone, część działki o nr 104/1 znajdowała się na terenie pasa drogowego drogi ekspresowej klasy S oznaczona symbolem KDS; Ad 3) działki te były wykorzystywane do prowadzonego gospodarstwa rolnego również od momentu, gdy wnioskodawca stał się czynnym podatnikiem VAT z tego tytułu aż do dnia przejęcia ich przez Skarb Państwa; Ad 4) wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami jak też z innego tytułu; Ad 5) od momentu nabycia wyżej wymienionych działek do momentu ich wywłaszczenia wnioskodawca nie udostępniał ich osobom trzecim na podstawie umów najmu, dzierżawy ani umów o innym charakterze; Ad 6) wnioskodawca dotychczas nie dokonywał sprzedaży żadnych działek; Ad 7) wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości gruntowych, które w przyszłości przeznaczone byłyby do sprzedaży; Ad 8) przed wywłaszczeniem działek wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów inwestycyjnych na uzbrojenie którejkolwiek z wyżej wymienionych działek (były to działki nieuzbrojone ani w sieć wodociągową, kanalizacyjną ani elektryczną); Ad 9) wnioskodawca nigdy nie podejmował żadnych działań marketingowych mających na celu sprzedaż którejkolwiek z działek; Ad 10) wywłaszczone działki rolne były wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonego gospodarstwa rolnego, Wnioskodawca uprawiał na nich głównie zboża i rośliny pastewne, które służyły między innymi za paszę przy hodowli trzody chlewnej, a więc od momentu rejestracji do VAT były wykorzystywane pośrednio również do czynności opodatkowanej VAT (stawka 8% i 5%); Ad 11) wnioskodawca wszystkie działki nabył przed rejestracją do VAT, nabył je od rolników na powiększenie gospodarstwa rolnego na podstawie aktów notarialnych, jedną o nr 32 nabył aktem darowizny od rodziców, z tytułu nabycia tych działek nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Odnośnie pakt 10 uzupełnienia wnioskodawca chciałby zmienić jego treść, uściślić i wyjaśnić, że w prowadzonym gospodarstwie hoduje trzodę chlewną, którą następnie sprzedaje jako rolnik vatowiec. Karmę dla tej hodowli stanowią pasze i mieszanki, które kupuje w hurtowniach, na co posiada faktury VAT. Natomiast zboże i rośliny pastewne uprawiane m.in. na terenach rolnych obecnie wywłaszczonych wykorzystywane były głównie do użytku prywatnego. Wnioskodawca nie prowadził nigdy sprzedaży tych upraw, nie stanowiły też podstawowej karmy dla hodowlanych do dalszej odsprzedaży zwierząt, a wyłącznie jako karmę dla zwierząt hodowanych na własny użytek i na mąkę dla celów prywatnych.