Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Danuta Kuchta (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Maria Grabowska, Sędzia WSA Ewa Rojek, Protokolant Starszy sekretarz sądowy Michał Gajda, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 20 marca 2015 r. sprawy ze skargi I. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę.
Dyrektor Izby Skarbowej w K. decyzją z dnia [...] r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...] r. nr [...] w sprawie odmowy I. M. stwierdzenia nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 2634 zł z tytułu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w K. przy ul. Ź. [...] w drodze licytacji.
W uzasadnieniu decyzji wskazano, że Sąd Rejonowy w K. Wydział I Cywilny postanowieniem z dnia 29 stycznia 2014 r. sygn. akt I Co 1109/12 przysądził na rzecz I. M. własność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w K. przy ul. Ź. 17a/36, będącego przedmiotem licytacji przeprowadzonej w dniu 19 listopada 2013 r. za 131 679,75 zł. Na wezwanie organu podatniczka złożyła deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych PCC-3 dotyczącą nabycia przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego. Jako podstawę opodatkowania zadeklarowała wartość wylicytowanego prawa majątkowego odpowiadającą jego cenie oraz podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 2634 zł, który uiściła w dniu 24 kwietnia 2014 r. Wnioskiem z dnia 21 lipca 2014 r. podatniczka wystąpiła o stwierdzenie, na podstawie art. 75 Ordynacji podatkowej, nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 2634 zł z tytułu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu mieszkalnego. W uzasadnieniu podniosła, że podatek z tytułu nabycia w postępowaniu egzekucyjnym prawa do lokalu mieszkalnego pobrany został niezgodnie z obowiązującymi przepisami. Odwołując się do uregulowań wynikających z art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wywiodła, że wynikające z tego przepisu zwolnienie z opodatkowania dotyczy także sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym praw majątkowych, jakim jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Do wniosku załączyła deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC-3), w której zadeklarował podstawę opodatkowania w wysokości 0 zł.
Odmawiając stwierdzenia nadpłaty Dyrektor Izby Skarbowej w K. wskazał, że nabycie przez podatniczkę w toku postępowania egzekucyjnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie orzeczenia sądu, postanowienia o przysądzeniu własności, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U.2010.101.649 ze zm., dalej jako "p.c.c.") ponieważ skutki prawne tego postanowienia są tożsame jak umowy sprzedaży. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, których wystąpienie powoduje, że obowiązek podatkowy nie powstanie. Jedna z nich określona została we wskazanym we wniosku o stwierdzenie nadpłaty przepisie art. 2 pkt 3 p.c.c. W świetle przytoczonego przepisu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłączono umowy sprzedaży rzeczy m.in. w postępowaniu egzekucyjnym. Z omawianego przepisu wynika ponadto, że jego dyspozycją ustawodawca objął sprzedaż w tym trybie wszelkich rzeczy, bez względu na ich wartość. Zatem w przypadku dokonywania w tym trybie sprzedaży praw majątkowych czynność taka nie podlega przedmiotowemu wyłączeniu z opodatkowania. Organ wskazał przy tym na definicję rzeczy zawartą w kodeksie cywilnym. Spółdzielcze własnościowego prawo do lokalu stosownie do art. 244 § 1 K.c. jest natomiast ograniczonym prawem rzeczowym. W związku z tym wyłączenie z art. 2 pkt 3 p.c.c. nie dotyczy przysądzonego podatniczce spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, niebędącego rzeczą lecz ograniczonym prawem rzeczowym, które w konsekwencji podlega opodatkowaniu omawianym podatkiem na zasadach ogólnych.