Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Artur Adamiec, Sędziowie Sędzia WSA Ewa Rojek, Sędzia WSA Mirosław Surma (spr.), Protokolant Starszy sekretarz sądowy Michał Gajda, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 22 sierpnia 2013 r. sprawy ze skargi R. G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości.
1. Postępowanie przed organami podatkowymi.
1.1 Decyzją z dnia [...] r., nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w K. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. Ś. z dnia [...] r. nr [...] wydaną w sprawie określającą R. G. (dalej zwanej "skarżącą") zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2011 r. w wysokości 23 795 zł.
1.2 W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy wskazał, że w dniu 3 lutego 2004 r. skarżąca wraz z mężem A. G. nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w O. Ś.. Przedmiotowe prawo weszło w skład małżeńskiej wspólności majątkowej. A. G. zmarł w dniu 11 lutego 2007 r. W wyniku tego zdarzenia małżeńska wspólność majątkowa przekształciła się we współwłasność w częściach równych. W związku z tym, skarżąca uzyskała udział wynoszący 3/6 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Natomiast udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przysługujący zmarłemu - jak wynika z prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w O. Ś. z dnia 4 sierpnia 2011 r. sygn. akt: I Ns 778/11 - odziedziczyli w drodze spadku: żona oraz dzieci (W. i K.) w udziałach po 1/3. Każdy spadkobierca nabył zatem po 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego (1/2 x 1/3). W wyniku powyższych zdarzeń skarżącej przysługiwał więc udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w łącznej wysokości 4/6.
W dniu 25 października 2011 r. spadkobiercy A. G. dokonali sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na rzecz M. G. za kwotę 110 000 zł. Skarżąca sprzedała wówczas udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lecz przychodu tego nie wykazała jednak w zeznaniu podatkowym.
1.3. Organ odwoławczy stwierdził, że skarżąca nabyła swoje udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w dwojaki sposób: ½ udziału - w dniu kupna tego prawa wspólnie z mężem do ustawowej wspólności małżeńskiej, tj. 3 lutego 2004 r., a 1/6 prawa do lokalu - w dniu otwarcia spadku, tj. 11 lutego 2007 r. Od końca roku, w którym nastąpiło nabycie spadku do dnia sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie upłynął okres 5 lat, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000, Nr 14, poz. 176, dalej określanej jako “u.p.d.o.f"). W związku z tym kwota zobowiązania podatkowego za 2011 r. powinna być wyliczona z uwzględnieniem dochodu ze sprzedaży 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, uzyskanego przez skarżacą w drodze spadku. Zgodnie bowiem z w/w regulacją, odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa, stanowi jedno ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. A contrario, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (lub udziału w nim) po upływie w/w pięcioletniego okresu powoduje, że przychody uzyskane z tego tytułu nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.