Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Mirosław Surma, Sędziowie Sędzia WSA Magdalena Chraniuk-Stępniak, Sędzia WSA Ewa Rojek (spr.), po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 22 stycznia 2021 r. sprawy ze skargi A.M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2012 r. oddala skargę
1.1 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w K. (dalej: dyrektor) decyzją z [...] nr [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. (dalej: naczelnika) z [...] r. nr [...] w przedmiocie określenia A.M. odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2012 r. w łącznej wysokości 14.185 zł.
1.2 Dyrektor wyjaśnił, że w wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej oraz analizy dokumentacji księgowej dotyczącej wykonywanej przez A.M. w 2012 r. działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej A z siedzibą w W., organ pierwszej instancji stwierdził nieprawidłowości w zakresie ewidencjonowania przychodów i kosztów uzyskania przychodów, które spowodowały, że prowadzone przez spółkę księgi rachunkowe uznano w całości za nierzetelne w zakresie ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów. Ponadto organ stwierdził nieprawidłowości w zakresie rozliczenia przychodów w związku ze zmianami w składzie osobowym spółki. W następstwie stwierdzonych nieprawidłowości organ podatkowy dokonał korekty przychodów i kosztów uzyskania przychodów, a następnie 26 października 2017 r. wydał decyzję nr 2612-SPV.4102.50.2017, w której określił małżonkom J. i A.M. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. w kwocie 199.065 zł. Ponadto odrębną decyzją z [...]r. nr [..]. naczelnik określił A.M. odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2012 r.
Decyzje te uchylił dyrektor w dniu 9 marca 2018 r. W wyniku ponownego rozpatrzenia sprawy naczelnik decyzją z [...] r. nr [...] określił małżonkom J. i A.M. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. w kwocie 199.065 zł.
Biorąc pod uwagę ustalenia wynikające z tej decyzji, dyrektor w decyzji z 2 września 2020 r. przedstawił dochód spółki A. A.M., M.M. z tytułu prowadzonej w 2012 r. działalności gospodarczej za poszczególne okresy i przypadające na podatnika. Następnie po uwzględnieniu odliczeń od dochodu z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne oraz odliczeń od podatku z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne, ustalił kwoty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za poszczególne miesiące 2012 r. Wskazał, że w zeznaniu podatkowym PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu /poniesionej straty/ za 2012 r. podatnik nie zadeklarował należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym organ określił ich wysokość, przedstawiając wyliczenia w treści ww. decyzji.
1.3 Dyrektor wyjaśnił, że w odwołaniu podatnik nie zakwestionował sposobu naliczenia odsetek od zaległych zaliczek ani ich wysokości. Organ odniósł się natomiast do zarzutu dotyczącego przedawnienia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wymagalnych od A.M. w 2012 r. Powołując art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej wskazał, że ogólne zasady przedawnienia zobowiązań podatkowych nie zawierają odrębnych regulacji dotyczących przedawnienia zaliczek na podatek oraz odsetek od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek. W tej materii wypowiedział się jednak Naczelny Sąd Administracyjny wskazując w uchwale z 7 grudnia 2009 r., sygn. akt II FPS 5/09, że odsetki od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zapłaconych w zaniżonej wysokości oraz odsetki od zaliczek niewniesionych w terminie, przedawniają się z upływem 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek zapłaty zaliczek.