Sygnatura akt: I SA/Ke 330/05 W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 22 lutego 2006 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie: Przewodniczący: Sędzia WSA Maria Grabowska, Sędziowie: Sędzia WSA Ewa Rojek (spr.), Asesor WSA Mirosław Surma, Protokolant: ref.staż. Emilia Kundera, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22.02.2006 r. sprawy ze skarg A. Sp. z o.o. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego za miesiące kwiecień, maj, czerwiec, grudzień 1999 r. od należności wymienionych w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłaconych osobom zagranicznym. z dnia [...] [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego za miesiące czerwiec, wrzesień, grudzień 2000 r. od należności wymienionych w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłaconych osobom zagranicznym. z dnia [...] [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego za miesiące październik i grudzień 2001 r. od należności wymienionych w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłaconych osobom zagranicznym. z dnia [...] [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego za miesiąc grudzień 2002 r. od należności wymienionych w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłaconych osobom zagranicznym. skargi oddala
ISA/Ke 330/05
Uzasadnienie
Zaskarżonymi decyzjami o numerach:[...], [...], [...],[...] wydanymi przez Dyrektora Izby Skarbowej dnia [...] utrzymano w mocy decyzje wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego dnia [...] odpowiednio:
1. [...] odmawiającej stwierdzenia nadpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego za miesiąc IV,V,VI,XII 1999r. Od należności wymienionych w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłaconych osobom zagranicznym
2. [...] odmawiającej stwierdzenia nadpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego za miesiące VI,IX,XII 2000r. Od należności wymienionych w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłaconych osobom zagranicznym
3. [...] odmawiającej stwierdzenia nadpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego za miesiące X,XII 2001r. od należności wymienionych w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłacanych osobom zagranicznym
4. [...] odmawiającej stwierdzenia nadpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego za miesiąc XII 2002r. Od należności wymienionych w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłaconych osobom zagranicznym.
W uzasadnieniu rozstrzygnięć wskazano, że w dniu 24.XII.2003r. Spółka z o.o. A., zwróciła się o zwrot nadpłaty z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za poszczególne miesiące i lata opisane w decyzjach składając jednocześnie jako płatnik korekty deklaracji PIT-8a za te okresy. Żądanie zwrotu nadpłaconego podatku Spółka uzasadniła tym, że zatrudnieni w niej nauczyciele jako przebywający w Polsce dłużej niż 183 dni podlegają na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych(w brzmieniu obowiązującym w tych latach) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego. Ponieważ nauczyciele przygotowują każdą lekcję indywidualnie powinni mieć z tego tytułu, stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 w/w ustawy naliczone koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% przychodu. Różnica podatku pomiędzy naliczonym uprzednio w deklaracjach a wynikającym ze skorygowanych deklaracji, należy się zdaniem Spółki jej , albowiem wywiązała się ona z umów z zatrudnionymi nauczycielami poprzez wypłacenie im umówionych kwot netto.
Zdaniem organów skarbowych po stronie Spółki brak legitymacji do wystąpienia z powyższym żądaniem. W myśl art. 75 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(Dz.U.Nr. 137 poz. 926 ze zm.) jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku lub wysokość podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. W myśl tego przepisu wniosek o stwierdzenie nadpłaty złożyć może też płatnik, jeżeli na skutek własnych błędów wpłacił podatek w wysokości większej od należnej albo większej od wysokości pobranego podatku, przez co uszczuplił swój majątek. Jeżeli uszczuplenie nastąpiło w majątku podatnika, o stwierdzenie nadpłaty może wystąpić tylko podatnik. Skoro nadpłata o którą wystąpiła Spółka wynika z nie odliczenia kosztów uzyskania przychodów to zdaniem organów uszczuplenie nastąpiło w majątku podatnika nie zaś płatnika. Nadto organy wskazały, że prawo do skorzystania z odliczenia kosztów uzyskania przychodów przy określeniu podatku należnego przysługuje podatnikowi a nie płatnikowi podatku. W związku z tym z wnioskiem o stwierdzenie przedmiotowych nadpłat mogą się zwracać wyłącznie podatnicy tj. w tym przypadku nauczyciele zatrudnieniu w Spółce.