Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maria Grabowska, Sędziowie Sędzia SO (del.) Janusz Bociąga,, Sędzia WSA Danuta Kuchta (spr.), Protokolant Starszy sekretarz sądowy Celestyna Niedziela, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 lipca 2011r. sprawy ze skargi " I" Sp. z o.o. w K na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych 1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz "I." Sp. z o.o. w Kielcach kwotę 2967 (dwa tysiące dziewięćset sześćdziesiąt siedem)) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...] nr [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego z dnia [...] w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 15 000 zł od umowy pożyczki udzielonej przez udziałowca w dniu 12 lutego 2008r.
W uzasadnieniu decyzji wskazano, że w dniu 12 lutego 2008r. podatnik spółka I. z siedzibą w K., zawarł ze swoim udziałowcem R S umowę, na mocy której otrzymał pożyczkę w kwocie 3 000 000 zł. Podatnik w terminie 14 dni od zawarcia ww. umowy, tj. w dniu 26 lutego 2008r. złożył zgodnie z właściwością miejscową w Drugim Urzędzie Skarbowym deklarację PCC-3 i uiścił podatek od czynności cywilnoprawnych od zmiany umowy spółki z tytułu umowy pożyczki w kwocie 15 000 zł, obliczony według stawki 0,5% od pożyczonej kwoty.
Pismem z dnia 23 września 2009r. spółka I. na podstawie art. 75 § 1 -3 Ordynacji podatkowej zwróciła się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 15 000 zł podnosząc, że podatek od umowy pożyczki został pobrany nienależnie. Uzasadniając stanowisko w powyższym zakresie wskazano, że zgodnie z postanowieniami art. 7 ust. i Dyrektywy Rady z dnia 17 lipca 1969r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (69/335/EWG), która w stosunku do Polski obowiązywała od dnia 1 maja 2004r., Państwa Członkowskie zwolnić winny z podatku kapitałowego operacje inne niż operacje określone w art. 9, które w dniu 1 lipca 1984r. były zwolnione z podatku lub opodatkowane stawką 0,5% lub niższą. Ustawa o opłacie skarbowej z dnia
19 grudnia 1975r. obowiązująca w dniu 1 lipca 1984r. nie przewidywała opodatkowania opłatą, stanowiącą w tamtym czasie jedyny podatek kapitałowy, zarówno pożyczek jak i wkładów do spółek, w związku z czym w ocenie podatnika podatek wykazany w deklaracji złożonej przez stronę jest nienależny. Do wniosku załączono korektę deklaracji PCC-3.
W wyniku rozpatrzenia wniosku Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego ww. decyzją z dnia 7 grudnia 2009r. odmówił spółce I. stwierdzenia nadpłaty podatku
Utrzymując w mocy decyzje organu I Instancji Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że zgodnie z przepisem art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Stosownie do uregulowań zawartych w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w związku z pkt 2 ustawy z dnia
9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym w latach 2007-2008 podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegała m. in. umowa spółki oraz zmiana takiej umowy. W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej m.in. pożyczkę udzielona spółce przez wspólnika (akcjonariusza). W przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie znajduje art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ponieważ pożyczka udzielona została przez wspólnika (akcjonariusza) podatnika. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. d) ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowi przy zmianie umowy z tytułu pożyczki udzielonej spółce przez wspólnika - kwota lub wartość pożyczki. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 tej ustawy) i ciąży na spółce (art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).