Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Danuta Kuchta, Sędziowie Sędzia WSA Ewa Rojek,, Sędzia WSA Mirosław Surma (spr.), Protokolant Starszy sekretarz sądowy Anna Adamczyk, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 10 września 2009r. sprawy ze skargi M.Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...]. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w K.na rzecz skarżącej M. Z. kwotę 7217 (siedem tysięcy dwieście siedemnaście)złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
I SA/Ke 307/09
Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w K. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia [...]. nr [...]w przedmiocie określenia M. Z. podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005r. w wysokości 288.268 zł.
Organ drugiej instancji ustalił, iż M. Z. prowadziła w 2005r. działalność gospodarczą pod firmą P.H.U. "M.-T." w zakresie handlu paliwami. W 2005r. opodatkowana była podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych i prowadziła podatkową księgę przychodów i rozchodów. W zeznaniu podatkowym PIT-36 o wysokości uzyskanego dochodu za 2005r. wykazała: przychód z działalności gospodarczej w wysokości 4.073.271,27 zł, koszty uzyskania przychodu - 4.072.208,34 zł, dochód - 1.062,93 zł, składki podatnika na ubezpieczenie społeczne - 1.062,93 zł i tym samym brak dochodu do opodatkowania.
Określenie przez organy podatku dochodowego w wysokości 288.268 zł wynikało po pierwsze ze zwiększenia zeznanych przychodów o kwotę 833.824,36 zł z tytułu oszacowania przychodu ze sprzedaży oleju opałowego niezgodnie z jego przeznaczeniem. Olej opałowy, którego nabycia nie potwierdziły osoby widniejące na oświadczeniach o wykorzystaniu oleju opałowego na cele grzewcze, uznano za sprzedany faktycznie na inne cele. Po drugie, ze zwiększenia zeznanych kosztów uzyskania przychodów o kwotę 73.643,12 zł, z tytułu: oszacowania niezaksięgowanych kosztów zakupu sprzedanego oleju opałowego w ilości 37.143 litrów - 68.343,12 zł; zwiększenia kosztów uzyskania przychodów o wartość w cenie zakupu sprzedanego złomu stalowego wg faktury sprzedaży FS 51/2005 wystawionej na rzecz PHU D. D. N. - 5.300 zł.
Od ustalonego dochodu w kwocie 761.244,17 zł organ odjął składki na ubezpieczenie społeczne podatnika w kwocie 6.249,78 zł. Podstawa opodatkowania wyniosła zatem 754.994 zł, a wyliczony podatek według skali podatkowej - 289.990,08 zł. Po odjęciu składki na ubezpieczenie zdrowotne podatnika w kwocie 1.721,64 zł zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych wyniosło 288.268,00 zł.
W ramach prowadzonego postępowania organ ustalił, że w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za 2005r. podatniczka zaksięgowała sprzedaż oleju opałowego na podstawie paragonów fiskalnych wraz z dołączonymi do nich oświadczeniami o wykorzystaniu oleju opałowego na cele grzewcze oraz na podstawie wystawionych faktur VAT. W wyniku kontroli podatkowej, w protokole z badania ksiąg z dnia 14 stycznia 2008r. stwierdzono nierzetelność prowadzonej przez M. Z. księgi przychodów i rozchodów w części dotyczącej przychodów ze sprzedaży oraz w części dotyczącej kosztów zakupu towarów handlowych.
Organ drugiej instancji przytoczył § 11 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), zgodnie z którym księgę uważa się za rzetelną jeżeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty. Z kolei w myśl art. 193 § 1 Ordynacji podatkowej, księgi podatkowe prowadzone rzetelnie i w sposób niewadliwy stanowią dowód tego, co wynika z zawartych w nich zapisów. Ponadto zgodnie z art. 193 § 4 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie uznaje za dowód ksiąg podatkowych, które są prowadzone nierzetelnie lub w sposób wadliwy.