Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Danuta Kuchta, Sędziowie Sędzia WSA Ewa Rojek,, Sędzia WSA Mirosław Surma (spr.), Protokolant Asystent sędziego Emilia Czarnecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 17 czerwca 2010r. sprawy ze skarg H.S. i H. I. Sp. z o.o. w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 8 marca 2010r. nr (...) w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych 1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w K. solidarnie na rzecz H.S. i H.I. Sp. z o.o. w K. kwotę 1500 (tysiąc pięćset) złotych tytułem uiszczonego wpisu; 4. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w K. na rzecz H. S. oraz H. I. Sp. z o.o. w K. kwoty po 2417 (dwa tysiące czterysta siedemnaście) złotych tytułem zwrotu kosztów zastępstwa procesowego.
Dyrektor Izby Skarbowej, decyzją z dnia [...] nr [...] , utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego z dnia [...] nr [...] w sprawie stwierdzenia nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 15 zł oraz odmowy stwierdzenia nadpłaty w tym podatku w kwocie [...] zł od umowy spółki komandytowo- akcyjnej, zawartej pomiędzy Sp. z o.o. w organizacji H. a H S.
Organ odwoławczy wskazał, że w dniu 29 czerwca 2009r., została zawarta w formie aktu notarialnego, umowa spółki komandytowo-akcyjnej: Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna H. Kapitał zakładowy spółki został ustanowiony na kwotę 10 000 000 zł.
Od w/w umowy spółki notariusz jako płatnik pobrał na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010r., Nr 101, poz., 649), dalej u.p.c.c., podatek w kwocie 50 000 zł.
W dniu 2 października 2009r. do Drugiego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek H S i Sp. z o.o. H. o stwierdzenie na zasadzie przewidzianej w art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej, nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika od przedmiotowej umowy w kwocie 50 000 zł. W uzasadnieniu wniosku pełnomocnik wskazał, że spółka komandytowo-akcyjna nie może zostać zarejestrowana z powodów formalnych, w związku z czym strony postanowiły zrezygnować z zamiaru jej utworzenia.
Organ odwoławczy przytaczając przepis art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej wskazał, że aby wystąpiła nadpłata podatku, już w momencie wpłaty podatku musiałby on być nienależny lub pobrany w wysokości wyższej od należnej. Zgodnie zaś z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k u.p.c.c. opodatkowaniu tym podatkiem podlegają takie czynności cywilnoprawne jak umowy spółek. Natomiast w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy obowiązek podatkowy z tytułu zawarcia umowy spółki powstaje z chwilą dokonania tej czynności cywilnoprawnej. Podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki zgodnie z przepisem art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.c.c. stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego. Od podstawy opodatkowania odlicza się kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego (art. 6 ust. 9 pkt 1 u.p.c.c.). Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 pkt 9 u.p.c.c. stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.
Stosownie do uregulowań zawartych w powołanych przepisach od zawartej umowy spółki notariusz jako płatnik pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 50.000 zł, wyliczony poprzez zastosowanie do podstawy opodatkowania (kapitału zakładowego spółki) w wysokości 10 000 000 zł stawki podatku w wysokości 0,5%. Płatnik nie pomniejszył jednak podstawy opodatkowania o wynagrodzenie wraz z podatkiem od towarów i usług w kwocie 3.050 zł, pobrane za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki. Po uwzględnieniu przedmiotowego pomniejszenia podstawa opodatkowania stanowi 9 996 950 zł, a należny od umowy spółki podatek od czynności cywilnoprawnych wg stawki 0,5% wynosi 49 985 zł. Wystąpiła zatem nadpłata podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu przedmiotowej umowy spółki w kwocie 15 zł.