Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Danuta Kuchta, Sędziowie Sędzia WSA Artur Adamiec (spr.),, Sędzia WSA Mirosław Surma, Protokolant Starszy sekretarz sądowy Michał Gajda, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 września 2015 r. sprawy ze skargi Z. P. na decyzje Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za styczeń 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za luty 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za marzec 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za kwiecień 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za maj 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za czerwiec 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za lipiec 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za sierpień 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za wrzesień 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za październik 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za listopad 2008 r., z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za grudzień 2008 r. oddala skargi.
1. Decyzje organu administracji publicznej i przedstawiony przez ten organ tok postępowania
1.1. Dyrektor Izby Celnej w K. decyzjami [...] r. od nr [...]do nr [...]utrzymał w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Skarbowego w K. odpowiednio z [...] nr [...] i [...] od nr [...]. do nr [...] określające Z. P. zobowiązanie w podatku akcyzowym odpowiednio za poszczególne miesiące 2008 r.
1.2. W uzasadnieniach decyzji wskazano, że w stanie faktycznym przedmiotowej sprawy obowiązek podatkowy w zakresie akcyzy określa ustawa z 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U.2004.29.257 ze zm.), dalej zwana "u.p.a." Organ przywołał przy tym przepisy tej ustawy określające przedmiot opodatkowania, definicję sprzedaży na terytorium kraju, moment powstania obowiązku podatkowego, podatników akcyzy, wyroby zaliczane do paliw silnikowych, stawkę akcyzy na paliwa silnikowe, na oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe, na ciężkie oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe, na gaz płynny i metan używany do napędu pojazdów samochodowych. Podniósł, że ustawą z 28 lipca 2005 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U.160.1341), która weszła w życie 24 sierpnia 2005 r. został wprowadzony art. 65 ust. 1a u.p.a., według którego w przypadku użycia olejów opałowych lub olejów napędowych, przeznaczonych na cele opałowe, które nie spełniają warunków określonych w odrębnych przepisach, w szczególności wymogów w zakresie prawidłowego znakowania i barwienia, użycia ich niezgodnie z przeznaczeniem, a także sprzedaży ich za pomocą odmierzaczy paliw, obowiązują stawki w nim wskazane. Minister Finansów rozporządzeniem z 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U.87.825 ze zm.) obniżył stawkę podatku akcyzowego na oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe do wysokości 232 zł/1000 l, dalej "Rozporządzenie."
Z przytoczonych przepisów wynika, że zastosowanie obniżonej stawki podatku akcyzowego uwarunkowane jest przede wszystkim zużyciem tego wyrobu na cele opałowe, co wiąże się z koniecznością uzyskania przez sprzedającego oświadczenia stwierdzającego, że nabywane wyroby są przeznaczone na cele grzewcze oraz faktyczne materialne zużycie nabytego oleju opałowego zgodne z oświadczeniem. Jednocześnie organ podkreślił, że niedopełnienie wymogów wynikających z § 4 ust. 1 i ust. 2 Rozporządzenia jest traktowane przez ustawodawcę jako sprzedaż oleju opałowego dla celów innych niż opałowe.
Organ stwierdził, że podatnik sprzedając w poszczególnych miesiącach 2008 r. wyroby określone w pozycji 2a załącznika nr 1 do Rozporządzenia był obowiązany w przypadku tej sprzedaży osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej - do uzyskania od nabywcy oświadczenia stwierdzającego, że nabywane wyroby są przeznaczone na cele opałowe. Organ wskazał ponadto na § 4 ust. 2 Rozporządzenia określający wymogi formalne oświadczenia pobieranego od nabywcy oleju opałowego będącym osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Podniósł, że warunkiem zastosowania obniżonej stawki podatku akcyzowego w tym przypadku obwarowane było uzyskaniem od osób fizycznych oświadczeń o przeznaczeniu oleju opałowego na cele grzewcze spełniające wskazane wyżej wymogi formalne.