Stypendia fundowane przez osoby prywatne nie mieszczą się w definicji trwałego ciężaru, o którym mowa w art. 22 ust. 1 i art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Wandy F. i Wincentego F. na decyzję Izby Skarbowej w K. z dnia 30 czerwca 2000 r. (...) w przedmiocie określenia wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych oraz odsetek oddala skargę.
Decyzją z dnia z dnia 31 grudnia 1999 r. (...) Urząd Skarbowy w Ch. określił Wandzie i Wincentemu F. wysokość należnego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 r. w kwocie 3.311,10 zł oraz zaległość podatkowa 570 zł w tym odsetki za zwłokę 107,28 zł. Jako podstawę prawna rozstrzygnięcia podano art. 207, art. 21 par. 3 i art. 53 par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ oraz przepisy art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./. W uzasadnieniu decyzji wskazano, że zakwestionowano odliczenia od dochodu Wincentego F. kwoty 3000 zł z tytułu stypendium na rzecz Agnieszki F. za osiągnięcia w nauce. W ocenie organu podatkowego umowa Stypendium to umowa darowizny z poleceniem wykonania. Następnie dokonano stosownych wyliczeń.
W odwołaniu od powyższej decyzji Wincenty F. dowodził, że stypendium może być odliczone od podstawy opodatkowania, a poza tym zastosowano się do wyjaśnień zawartych w piśmie Ministra Finansów z dnia 25 lutego 1999 r. (...).
Zaskarżoną decyzją z dnia 30 czerwca 2000 r. (...) Izba Skarbowa w K. po rozpatrzeniu odwołania Wincentego F. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w Ch. z dnia 31 grudnia 1999 r. (...) w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 r.
W podstawie prawnej tego rozstrzygnięcia powołano przepisy art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./.
W uzasadnieniu przedstawiono natomiast w pierwszej kolejności dotychczasowy przebieg postępowania. W tych ramach w szczególności zwrócono uwagę na wyniki kontroli podatkowej, która ujawniła nieprawidłowości w wyliczeniu zobowiązania podatkowego. Między innymi wskazano, iż zakwestionowane zostało odliczenie kwoty 3.000 zł wydatkowanej tytułem stypendium fundowanego na rzecz Agnieszki F., którą podatnicy zaliczyli do "trwałego ciężaru" opartego na tytule prawnym. W konsekwencji tych ustaleń wydana została przedstawiona na wstępie decyzja I instancyjna, którą podwyższono wysokość zadeklarowanego podatku dochodowego i określono kwotę zaległości podatkowej.
W dalszej części przybliżono argumentację organu I instancji, dla której punktem wyjścia w powyższym zakresie była treść przepisów art. 26 oraz 21 ust. 1 pkt 39 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opierając się na tych regulacjach organ I instancji wyprowadził wniosek, iż "stypendium" nie może być uznane za "trwały ciężar". Równocześnie uznano, iż zakwestionowana umowa stypendialna jest w istocie rzeczy darowizną połączoną z poleceniem wykonania oznaczonego działania. Darowizna taka dokonana na rzecz osoby fizycznej nie podlega zaś odliczeniu od dochodu stosownie do treści art. 26 ust. 5 pkt 1 cyt. wyżej ustawy.
W dalszej części streszczono argumentację odwołania, którym podatnik zaskarżył decyzję I instancyjną. W tych ramach wskazano w szczególności, iż w ocenie podatnika przepisy podatkowe dopuszczają możliwość zakwalifikowania do "trwałych ciężarów" opartych na tytule prawnym ufundowanego stypendium. W konsekwencji czego uważają za nietrafne stwierdzenie, iż sporna umowa jest w istocie rzeczy darowizną. Na poparcie tego stanowiska, jak zaznaczono, odwołują się do interpretacji Ministra Finansów z dnia 25 lutego 1999 r.