Z punktu widzenia obowiązku podatkowego wystawienie bądź też nie wystawienie faktury, nie może być zasadniczo traktowane jako przesłanka decydująca o jego powstaniu. Faktury mają przede wszystkim charakter następczy i dokumentacyjny w stosunku do zdarzeń gospodarczych.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Międzynarodowej Szkoły Bankowości i Finansów Spółki z o.o. w K. na decyzję Izby Skarbowej w K. z dnia 19 sierpnia 1999 r. (...) w przedmiocie określenia wysokości podatku dochodowego od osób prawnych za 1995 r. - oddala skargę.
Decyzją z dnia 11 maja 1999 r., (...), Pierwszy Urząd Skarbowy w K. określił Międzynarodowej Szkole Bankowości i Finansów Spółka z o.o. w K. należny podatek dochodowy od osób prawnych za 1995 r. w kwocie 364.166,00 zł, zaległość podatkową z tytułu tego podatku w kwocie 363.957,00 zł oraz odsetki od wskazanej wyżej zaległości. Jako podstawę prawną przedstawionego rozstrzygnięcia wskazano art. 207 w związku z art. 21 par. 3 oraz art. 53 par. 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, par. 7 i par. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 1997 r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 162 poz. 1124/ oraz art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./.
Uzasadniając wskazaną decyzję organ podatkowy podał, iż w wyniku przeprowadzonego postępowania stwierdzono zaniżenie podstawy opodatkowania i uszczuplenie podatku należnego o kwotę 363.957,00 zł przez zaniżenie przychodów z tytułu otrzymanych nieodpłatnie świadczeń o kwotę 912.173,03 zł. Ustalono bowiem, że Międzynarodowa Szkoła Bankowości i Finansów Spółka z o.o. w K. w dniu 21 kwietnia 1992 zawarła z Narodowym Bankiem Polskim Oddział w K. umowę najmu pomieszczeń w budynkach przy ulicy Ks. bpa A. 7 i K. 6 o łącznej powierzchni 4.415 m2, a następnie wynajmujący wyraził zgodę /pismem z dnia 7 sierpnia 1995 r./ na zwolnienie najemcy z opłat czynszowych za 1996 r. Ponadto wynajmujący nie wystawiał faktur za czynsz podlegający zwolnieniu, a Spółka nie zaliczała do przychodów nieodpłatnie otrzymywanych świadczeń polegających na bezpłatnym użytkowaniu lokali. Czynsz najmu ustalono - po uwzględnieniu aneksów do zawartej umowy - na kwotę netto 912.173,03 zł, gdyż stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość otrzymanych nieodpłatnie świadczeń oraz przychodów w naturze stanowi przychód biorcy. Spółka otrzymując nieodpłatne świadczenie polegające na bezpłatnym używaniu budynku oraz znajdujących się w nim lokali, powinna - zdaniem organu podatkowego - powiększyć dochód o kwotę ustaloną w oparciu o art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /dalej zwaną ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych/, co w niniejszym przypadku stanowiło równowartość czynszu ustalonego na podstawie umowy, z którego zrezygnowano. Zaznaczono, że do wyliczenia wartości nieodpłatnego świadczenia przyjęto czynsz wynikający z zawartej umowy, gdyż było to dla podatnika korzystniejsze, niż wartość obliczona na podstawie stawek obowiązujących w K. W wyniku zwiększenia przychodów Spółki o przychody z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń nastąpiło zwiększenie limitu wydatków na reprezentację i reklamę podlegających wliczeniu w koszty uzyskania przychodów oraz dokonano korekty przez zwiększenie odliczenia od dochodu darowizny. Zauważono też, że Międzynarodowa Szkoła Bankowości i Finansów Spółka z o.o. prowadzi działalność szkoleniową /szkolenie kadr bankowych/ na podstawie zezwolenia Ministra Edukacji Narodowej z lipca 1991 r. i nie jest zawodową szkołą niepubliczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 o systemie oświaty /Dz.U. 1996 nr 67 poz. 329/ ponieważ nie posiada wpisu do ewidencji prowadzonej przez kuratoria oświaty, o którym mowa w art. 82 tej ustawy. Nie jest również uczelnią niepaństwową w rozumieniu ustawy z dnia 12 września 1990 r. o szkolnictwie wyższym /Dz.U. nr 65 poz. 385 ze zm./, gdyż nie posiada zezwolenia /art. 15 tej ustawy/ i aktu założycielskiego /art. 16/. Zatem jako niepubliczna placówka oświatowa, nie może korzystać ze zwolnienia dochodu z opodatkowania w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe sprawiło obciążenie strony podatkiem dochodowym w podanej na wstępie wielkości.