1. Dopiero zapłacenie odsetek od zobowiązań daje możliwość zaliczenia ich do kosztu uzyskania przychodu. Nie należy zapominać, że sama pożyczka czy kredyt są obojętne podatkowo i dopiero zapłacone odsetki od tych umów umożliwiają podatnikowi odliczenie ich od przychodu.
2. Dyskonto weksla można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu dopiero w dacie wykupu weksla, a nie w dacie jego naliczenia przy udzielaniu pożyczki przez bank.
W dniu 15 marca 1999 r. Inspektor Kontroli Skarbowej Urzędu Kontroli Skarbowej w K. wydął decyzję, w której określił Iwonie W. i Janowi W. wysokość zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 1996 r. w kwocie 462.285,60 zł oraz zaległość podatkową z powyższego tytułu w kwocie 122.196,60 zł. Jako podstawę rozstrzygnięcia podano art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. nr 1000 poz. 442 ze zm./, art. 21 par. 1 pkt 1 i par. 3 i art. 207 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, art. 1, art. 6 ust. 2, art. 8, art. 9, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 3, art. 22, art. 23, art. 26 ust. 1, art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.
W uzasadnieniu decyzji Inspektor Kontroli Skarbowej przedstawił następujący stan faktyczny i argumentację prawną:
Jan W. w dniu 18 sierpnia 1997 r. w zeznaniu o wysokości wspólnych dochodów małżonków osiągniętych w 1996 r. o wzorze PIT-33 wykazał dochód w kwocie 897.792,93 zł. Iwona W. nie wykazała dochodów za 1996 r.
Na podstawie upoważnienia z dnia 11 marca 1998 r. Inspektor Kontroli Skarbowej Sławomir Ś. przeprowadził kontrolę skarbową firmy PPH "R." Jan W. i Spółka w S. W wyniku kontroli stwierdzono zaniżenie dochodów małżonków o kwotę 271.546,26 zł, w związku z zaniżeniem przez Jana W. w załączniku PIT-B do zeznania rocznego dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w PPH "R." o kwotę 269.878,86 zł oraz z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w PPH "R. II" Spółka Cywilna o kwotę 1.667,40 zł.
Przyczyną zaniżenia dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej w PPH "R." było pomniejszenie podstawy ustalania dochodu o przychód w postaci nieodpłatnych świadczeń - nieoprocentowanych pożyczek od trzech osób. Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem jest wartość m.in. otrzymanych nieodpłatnych świadczeń. Z uwagi na fakt niedokonania przez PPH "R." wyceny otrzymanych nieodpłatnych świadczeń, Inspektor Kontroli Skarbowej dokonał ich wyceny w oparciu o art. 12 ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według cen rynkowych stosowanych w danej miejscowości w dacie otrzymania świadczenia. Zgodnie z powyższym cena, jaką musi zapłacić pożyczkobiorca, jest jej oprocentowanie według określonej stopy procentowej. Dla potrzeb wyceny przyjęto stopę kredytu refinansowego obowiązującą w 1996 r., która jest podstawą dla ustalenia wysokości oprocentowania udzielonych przez banki i inne instytucje finansowe kredytów i pożyczek. Na podstawie powyższego obliczenia Inspektor Kontroli Skarbowej wyliczył kwotę 58.381,50 zł jako wartość otrzymanego nieodpłatnego świadczenia.
Inspektor Kontroli Skarbowej zakwestionował również zaliczenie w koszt uzyskania przychodu kwoty 25.977,16 zł wydatków związanych z zakładem rolnym w P., ponieważ dotyczą one działalności rolnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a koszty tej działalności na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 31 ww. ustawy nie są uznawane za koszty uzyskania przychodu.