Sprawa ze skargi na decyzję Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w Cz. w przedmiocie określenia wysokości opłaty skarbowej
Tezy

Obowiązek uiszczenia opłaty skarbowej jest obowiązkiem powstającym nie z mocy decyzji administracyjnej, lecz z mocy samego prawa z chwilą zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ wiąże powstanie tego zobowiązania, a więc z chwilą zawarcia przed notariuszem umowy sprzedaży nieruchomości, zaś decyzja organu podatkowego określająca inną od obliczonej i pobranej przez notariusza wysokość opłaty skarbowej, ma charakter wyłącznie deklaratoryjny /art. 21 par. 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./. Oznacza to, że opłata skarbowa nie obliczona i nie pobrana przez notariusza w wysokości odpowiadającej wartości rynkowej nieruchomości, będącej przedmiotem umowy sprzedaży, stanowi zaległość podatkową w rozumieniu art. 51 Ordynacji podatkowej od dnia dokonania czynności cywilnoprawnej przed notariuszem i od tego też dnia naliczane są od tej zaległości odsetki za zwłokę /art. 53 par. 1 Ordynacji podatkowej/.

Przedawnienie następuje z mocy prawa bez potrzeby wydawania odrębnej decyzji w przedmiocie stwierdzenia przedawnienia przy czym kwestia upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego powinna być brana pod uwagę w trakcie postępowania podatkowego dotyczącego określenia wysokości zaległości podatkowej.

Zobowiązanie podatkowe przedawnione nie może być skutecznie dochodzono, a wykonanie go powoduje powstanie nadpłaty. Przy obliczeniu przedawnienia należy wziąć pod uwagę termin płatności każdego konkretnego podatku odrębnie.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Jana K. na decyzję Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w Cz. z dnia 14 maja 2002 r. (...) w przedmiocie określenia wysokości opłaty skarbowej - uchyla zaskarżoną decyzję, (...).

Uzasadnienie strona 1/6

Decyzją z dnia 22 grudnia 2001 r. (...) działając na podstawie art. 21 par. 3, art. 53 par. 1 i 4, art. 207 par. 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. nr 54 poz. 57 ze zm./, art. 2 ust. 2 lit. "a", art. 4 ust. 2 i art. 10 ust. 2, 3 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ Inspektor Kontroli Skarbowej Urzędu Kontroli Skarbowej w K. Ośrodka Zamiejscowego w Cz. określił wobec Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej "P." w likwidacji w G. i Jana K. solidarne zobowiązanie z tytułu opłaty skarbowej dla stron umowy cywilnoprawnej za 1996 r. w wysokości 11.353 zł, zaległość z tytułu opłaty skarbowej za 1996 r. w wysokości 8.796,60 zł oraz wysokość odsetek za zwłokę liczonych od dnia powstania zobowiązania z tytułu opłaty skarbowej, tj. od 9 maja 1996 r. /od części majątku przekazanego w 1 etapie dnia 24 kwietnia 1996 r. do dnia wydania decyzji/ oraz od dnia 2 stycznia 1997 r. /od części majątku przekazanego w II etapie dnia 17 grudnia 1996 r. do dnia wydania decyzji tj. do 22 grudnia 2001 r./ w wysokości 21.732,30 zł.

W uzasadnieniu decyzji Inspektor Kontroli Skarbowej podał, że w wyniku postępowania kontrolnego przeprowadzonego w Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej "P." w G. w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw oraz prawidłowości obliczenia i wpłacenia opłaty skarbowej za 1996 r. stwierdzono nieprawidłowo ustaloną podstawę wymiaru opłaty skarbowej od czynności cywilnoprawnych co miało wpływ na wysokość pobranej i wpłaconej opłaty skarbowej. Materiały dowodowe z przedmiotowej kontroli postanowieniami z dnia 4 grudnia 2001 r. włączono do niniejszego postępowania kontrolnego. Stwierdził, że aktami notarialnymi z dnia 24 kwietnia 1996 r. (...) oraz z dnia 17 grudnia 1996 r. (...) dokonano zamiany udziałów członkowskich należących do członków spółdzielni na majątek spółdzielni. Zbycie majątku należącego do spółdzielni na rzecz członków nastąpiło w celu dalszego prowadzenia przez nich działalności gospodarczej w formie spółek cywilnych. Przejęty przez członków RSP majątek spółdzielni stanowił układ wkład do nowo utworzonych spółek cywilnych. Majątek spółdzielni, na której składały się następujące działy, tj. dział rolny - gospodarstwo rolne przejęła spółka cywilna "R.-P.", firmę "B." przejęła spółka cywilna "F.-P.", Żwirownię przejęła spółka cywilna "Ż.-P.".

Zdaniem Inspektora Kontroli Skarbowej strony umów cywilnoprawnych do ustalenia podstawy opłaty skarbowej nieprawidłowo przyjęły wartość składników majątkowych wynikającą z Uchwały (...) z dnia 22 marca 1996 r. Walnego Zgromadzenia Członków RSP "P." w G. w wysokości 862.000 zł z tego

- dział rolny gospodarstwo rolne 175.000 zł

- dział specjalny firma "B." 587.000 zł

- żwirownica 100.000 zł

Prawidłowo wartości te powinny - zgodnie z wyceną rzeczoznawców przedstawioną przez likwidatora spółdzielni, obejmującą wartość rynkową nieruchomości i ruchomości - wynosić:

Strona 1/6