Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Tezy

1. W przypadku refakturowania usług stosowana jest stawka, jaka obowiązuje dla danej usługi pod warunkiem niezmiennego jej charakteru i braku doliczenia jakiejkolwiek kwoty przez refakturującego. "Refakturowanie" w praktyce polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług /np. transportowych/ bez doliczania jakiejkolwiek marży.

2. Przy refakturowaniu usługi transportowej należy naliczać podatek od towarów i usług według stawki 22 procent bez względu na to, czy podwykonawca usługi jest podatnikiem podatku od towarów i usług i wykazał go na fakturze VAT /wówczas podatek ten będzie podatkiem naliczonym, podlegającym odliczeniu od podatku należnego/, czy też podwykonawca nie jest podatnikiem od towarów i usług i wystawił na generalnego wykonawcę rachunek uproszczony, nie naliczając w nim podatku od towarów i usług. O naliczeniu podatku od towarów i usług przy refakturowaniu usług decyduje bowiem rodzaj usługi, a nie to czy podwykonawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie strona 1/3

Decyzją z dnia 25 września 1996 r. Urząd Skarbowy w Z. określił Biuru Handlowo-Przedstawicielskiemu Spółce z o.o. w zobowiązanie w podatku od towarów i usług za lipiec 1994 r., stanowiące nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym w kwocie 4.333,10 zł. Jako podstawę prawną podano art. 104 Kpa oraz art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /t.j. Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ i art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.

W uzasadnieniu podano, że Spółka nie naliczyła i nie odprowadziła za lipiec 94 podatku od towarów i usług od refakturowanej sprzedaży usługi transportowej zakupionej u podatnika zwolnionego podmiotowo od podatku od towarów i usług, w wyniku czego doszło do zaniżenia podatku należnego o kwotę 81,10 zł. Usługa ta została ujęta w fakturze VAT z dnia 29.07.1994 r. w kwocie 4.500.000 zł /przed denominacją/ bez naliczenia podatku. Oprócz wymienionej usługi w fakturze ujęta została również usługa: remont kapitalny prasy PHWn 16 na kwotę 30.000.000 zł /przed denominacją/ plus podatek od towarów i usług według stawki 22 procent w kwocie 6.600.000 zł /przed denominacją/. Zdaniem organu I instancji, przy refakturowaniu usługi transportowej należy naliczać podatek od towarów i usług według stawki 22 procent bez względu na to, czy podwykonawca usługi jest podatnikiem podatku od towarów i usług i wykazał go na fakturze VAT /wówczas podatek ten będzie podatkiem naliczonym, podlegającym odliczeniu od podatku należnego/, czy też podwykonawca nie jest podatnikiem od towarów i usług i wystawił na generalnego wykonawcę rachunek uproszczony, nie naliczając w nim podatku od towarów i usług. O naliczeniu podatku od towarów i usług przy refakturowaniu usług decydują bowiem rodzaj usługi, a nie to czy podwykonawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Strona 1/3