Brak jest podstawy prawnej, w tym również w art. 64 par. 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, do uwzględnienia żądania potrącenia na bieżące zobowiązania podatkowe lub zaległości podatkowe w podatkach stanowiących dochód budżetu Państwa, wierzytelności wobec Skarbu Państwa wynikających z art. 212 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami /Dz.U. nr 115 poz. 741 ze zm./.
Należy podzielić pogląd organu odwoławczego "że zgodnie z art. 64 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, bieżące zobowiązania podatkowe oraz zaległości podatkowe w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa podlegają, na wniosek podatnika, potrąceniu z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec Skarbu Państwa z tytułu: 1/ prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie art. 417 lub art. 419 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny /Dz.U. nr 16 poz. 93 ze zm./, 2/ prawomocnej ugody sądowej zawartej w związku z zaistnieniem okoliczności przewidzianych w art. 417 lub art. 419 Kodeksu cywilnego, 3/ nabycia przez Państwo nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenia nieruchomości na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami, 4/ odszkodowania za niesłuszne skazanie, tymczasowe aresztowanie lub zatrzymanie, uzyskanego na podstawie przepisów Kodeksu postępowania karnego, 5/ odszkodowania uzyskanego na podstawie przepisów o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz bytu Państwa Polskiego.
Art. 64 par. 2 Ordynacji podatkowej stanowi zaś, że przepis par. 1 stosuje się również do wzajemnych, bezspornych i wymagalnych wierzytelności podatnika wobec państwowych jednostek budżetowych z tytułu robót budowlanych, dostaw lub usług wykonanych przez niego w trybie przepisów o zamówieniach publicznych, pod warunkiem że potrącenie dokonywane jest przez tego podatnika i z tej wierzytelności.
Należy podzielić pogląd, że przytoczone przepisy zawierają zamknięty katalog wierzytelności podatników względem Skarbu Państwa, które mogą być, na wniosek podatnika, zaliczone na bieżące zobowiązania podatkowe podatnika lub jego zaległości podatkowe w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa. Wzajemne potrącenie bieżących zobowiązań podatkowych podatnika lub jego zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa z innych wierzytelności podatnika, w świetle Ordynacji podatkowej nie jest możliwe. Nie można więc zaliczyć należności przysługujących skarżącemu z tytułu nieruchomości pozostawionej na terenach nie wchodzących w skład obecnego obszaru państwa, na poczet jego zobowiązań względem Urzędu Skarbowego /Skarbu Państwa/ z tytułu: podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od towarów i usług i kar. Z ww. zaświadczenia, jak i z brzmienia art. 64 par. 1 i 2 Ordynacji podatkowej wynika, że kwota, o której mowa w ww. zaświadczeniu, nie może być zarachowana na bieżące zobowiązania podatkowe podatnika lub jego zaległości podatkowe w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa.