Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Juszczyk - Wiśniewska Sędziowie Sędzia WSA Jacek Niedzielski (spr.) Sędzia WSA Dariusz Skupień Protokolant st. sekretarz sądowy Anna Głowacka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 marca 2011 r. sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa [...] Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2004r. oddala skargę.
I SA/Go 81/11
U Z A S A D N I E N I E
Zaskarżoną decyzją z [...] grudnia 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej uchylił decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z [...] czerwca 2010 r. w przedmiocie określenia skarżącemu Przedsiębiorstwu [...] Sp. z o.o. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 r. w kwocie 67.647,00 zł i określającej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 r. w kwocie 67.470,00 zł.
Rozstrzygnięcia organów podatkowych zapadły na podstawie następującego stanu faktycznego sprawy.
Po przeprowadzeniu kontroli podatkowej wszczętej postanowieniem z [...] września 2009 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej decyzją z [...] czerwca 2010 r. określił skarżącej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 r. w kwocie 67.647,00 zł.
Z ustaleń organu wynika, że w roku 2004 Spółka prowadziła działalność gospodarczą m.in. w zakresie produkcji i dostawy wody, utrzymania i eksploatacji miejskiego systemu wodociągowego, odbioru ścieków, odbioru i utylizacji nieczystości płynnych i stałych, utrzymania i eksploatacji kanalizacji, produkcji i dostawy " ciepła, utrzymania i eksploatacji miejskiego systemu ciepłowniczego, oczyszczenia i utrzymania ulic i placów w czystości, utrzymania i eksploatacji wysypisk, administrowania zasobami mieszkalno-usługowymi gminy oraz prowadzenia sprzedaży i rozliczeń z tytułu realizacji powyżej wymienionych usług z ich odbiorcami.
Skarżąca była zobowiązana prowadzić księgi rachunkowe, stosownie do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Zgodnie z decyzją Zarządu Spółki z 6 lutego 2002 r. w sprawie ustalenia dokumentacji opisującej przyjęte do stosowania zasady rachunkowości, skarżąca prowadziła ewidencję i rozliczała koszty według rodzajów - na kontach zespołu 4 i równocześnie według funkcji - na kontach zespołu 5 oraz sporządzała rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym.
W zeznaniu CIT-8 złożonym w dniu 31 marca 2005 r. za kontrolowany okres skarżąca wykazała, że uzyskała przychody w wysokości 11.187.667,68 zł, poniosła koszty uzyskania przychodów w kwocie 11.209.175,32 zł i stratę w wysokości 21.507,64 zł.
Kwoty przychodów i kosztów, które skarżąca wykazała w zeznaniu CIT-8 zgodne są z kwotami wynikającymi z ksiąg rachunkowych oraz ze sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień 31 grudnia 2004 r.
Z ustaleń organu wynikało, że w zeznaniu skarżąca zawyżyła przychody o łączną kwotę 1.963.294,68 zł przez to, że pełniąc funkcję zarządcy nieruchomości, w księgach rachunkowych oraz w zeznaniu CIT-8 wykazała należności z tytułu czynszów od najemców lokali stanowiących własność lub współwłasność Gminy. Jednocześnie zawyżyła koszty uzyskania przychodów o łączną kwotę 2.340.840,69 zł przez to, że:
- do kosztów uzyskania przychodów zaliczyła wydatki poniesione w imieniu Gminy za świadczenia wykonane na rzecz najemców lokali, stanowiących własność lub współwłasność Gminy w wysokości 1.386.243,23 zł,
- w ciężar kont [...] "Remonty" i [...] "Obce usługi pozostałe - eksploatacja budynków" zaewidencjonowała wydatki w łącznej wysokości 938.256,80 zł na podstawie poleceń księgowania (dowody PK), których w rzeczywistości nie poniosła,