Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dariusz Skupień (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska Asesor WSA Zbigniew Kruszewski Protokolant Sekretarz sądowy Katarzyna Grycuk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 listopada 2019 r. sprawy ze skargi J.P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej [...] z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 rok oddala skargę w całości.
J.P. złożyła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej [...] z dnia [...] lipca 2019 r. nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] czerwca 2019 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] lutego 2017 r. nr [...] określającej J.P. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 23.575,00 zł z tytułu przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2007 r.
Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco.
Małżonkowie J.K. (obecnie P.) i M.K., w dniu [...] czerwca 2012 r. dokonali odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nr [...], położonego w [...] wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, za cenę 260.000,00 zł. Przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z przynależnymi prawami małżonkowie nabyli do majątku wspólnego, w dniu [...] marca 2007 r. za kwotę 8.963,57 zł.
W związku z brakiem zarejestrowania w Urzędzie Skarbowym, zarówno wpływu oświadczenia o spełnieniu warunków zwolnienia z tytułu tzw. "ulgi meldunkowej", jak i zeznania podatkowego za 2012 rok z wykazanym podatkiem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości 19% uzyskanego dochodu na formularzu PIT-36 (w przypadku rozliczania się podatników na formularzu PIT-37), postanowieniem z dnia [...] listopada 2016 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił wszczęcia postępowania na wniosek J.P. z dnia [...] października 2016 r. o przywrócenie terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzasadnieniu organ podniósł, że przepisy Ordynacji podatkowej nie przewidują możliwości wszczęcia postępowania w sprawie przywrócenia terminu prawa materialnego, stąd wniosek Strony nie mógł zostać rozpatrzony w trybie przepisów zawartych w art. 162 § 1 i art. 163 Ordynacji podatkowej regulujących kwestie związane z przywracaniem terminów prawa procesowego.
Następnie postanowieniem z tego samego dnia, Naczelnik wszczął z urzędu postępowanie podatkowe wobec J.P. w sprawie określenia zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r.
z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, które zakończyło się wydaniem przez niego w dnia [...] lutego 2017 r. decyzji określającej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 23.575,00 zł z tytułu przychodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości, przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto.
W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ podniósł, że w dacie zakupu lokalu mieszkalnego przez ówczesnych małżonków obowiązywała "ulga meldunkowa", która uregulowana została w art. 21 ust. 1 pkt 126, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 21 i 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 4, poz. 176 ze zm. - zwanej dalej "u.p.d.o.f."), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., w związku z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r., nr 209, poz. 1316). Zgodnie z treścią ww. przepisów, do skorzystania z ulgi konieczne było spełnienie łącznie następujących warunków: okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia oraz złożenie oświadczenia w urzędzie skarbowym o spełnieniu warunków do zwolnienia w ustawowym terminie, tj. do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym dokonano zbycia. W ocenie organu, Strona nie nabyła prawa do zwolnienia z opodatkowania, gdyż nie złożyła do dnia 30 kwietnia 2013 r. wymaganego ustawą oświadczenia.