Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska Sędziowie Sędzia WSA Dariusz Skupień (spr.) Sędzia WSA Joanna Wierchowicz Protokolant sekretarz sądowy Grzegorz Oracz po rozpoznaniu w dniu 10 sierpnia 2011r. na rozprawie sprawy ze skargi A.D. na postanowienie Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego oddala skargę.
A.D. (zw. dalej Skarżący, Strona) złożył skargę na postanowienie Ministra Finansów z dnia [...] kwietnia 2011 r. nr [...] utrzymujące w mocy postanowienie z dnia [...] marca 2011 r. nr [...] o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Rozstrzygnięcie organu zapadło w następującym stanie faktycznym:
Wnioskiem z [...] stycznia 2011 roku A.D. zwrócił się do Ministra Finansów o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
W opisie stanu faktycznego Skarżący podał, że posiadając 60% udziałów w zyskach i stratach jest wspólnikiem spółki jawnej, powstałej w wyniku przekształcenia w drodze art. 26 § 4 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037) ze spółki cywilnej. Spółka jawna została zarejestrowana w dniu [...] czerwca 2004 r. w rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy. W wyniku podpisanego w dniu [...] grudnia 2004 r. aneksu do umowy spółki jawnej, w dniu [...] grudnia 2004 r. do spółki dołączył trzeci wspólnik i od tego momentu Wnioskodawca uczestniczy w 50% w zyskach i stratach spółki.
Zgodnie z rachunkiem zysków i strat za rok obrotowy 2005 przychody netto ze sprzedaży wyniosły 1.889.710,07 zł, a koszty działalności operacyjnej 1.866.990,88 zł, zgodnie z ewidencją zakupów w roku 2005 spółka zakupiła środki trwałe za kwotę 10.850 zł sfinansowane środkami spółki. Przychody Wnioskodawcy zostały ustalone na podstawie kosztów i przychodów spółki; do kosztów uzyskania przychodów zaliczono wydatki poniesione w ramach działalności spółki zgodnie z regulacjami rozdziału 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód przypadający na Wnioskodawcę w 2005 roku wyniósł 1.133.276,01 zł, natomiast koszty uzyskania przychodów wyniosły 1.081.658,64 zł, zaś dochód - 51.617,37 zł.
W oparciu o tak przedstawiony stan faktyczny Skarżący zadał pytanie czy fakt zakupienia przez spółkę jawną środków trwałych za kwotę 10.850 zł, może zostać potraktowany jako wydatek wspólnika (w części w jakiej wspólnik partycypuje w zyskach i stratach spółki) z przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, zważywszy na fakt, iż dochód przypadający na wspólnika w 2005 roku wyniósł 51.617,37 zł, mimo iż wydatek ten znajduje pokrycie w mieniu zgromadzonym przez spółkę w roku podatkowym oraz w latach poprzednich?
Zdaniem Skarżącego przy ustalaniu, zgodnie z art. 20 § 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokości przychodów wspólnika spółki jawnej nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, nie można brać pod uwagę wydatków spółki i wartości zgromadzonych przez spółkę w wysokości odpowiednio przypadającej na danego wspólnika, nie uwzględniając jednocześnie przypadającego na wspólnika mienia spółki zgromadzonego w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Oczywistym jest, że część wydatków spółki nie zostanie uwzględniona w kosztach uzyskania przychodu, jak np. w przypadku zakupu środków trwałych podlegających amortyzacji, gdy do kosztów zaliczy się jedynie odpisy amortyzacyjne. Nie oznacza to jednakże, iż obliczony w ten sposób dochód w kwocie przypadającej na wspólnika stanowi punkt wyjściowy do ustalenia zgromadzonego mienia, a w wydatkach wspólnika uwzględnimy przypadającą na niego część ceny zakupu środka trwałego. Wspólnik osiąga przychód oraz ponosi koszty działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki w wysokości odpowiadającej jego udziałom w spółce (w przedmiotowym przypadku - 60 %, a następnie od 30 grudnia 2004 r. - 50 %).