Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska Sędziowie Sędzia WSA Dariusz Skupień Asesor WSA Zbigniew Kruszewski (spr.) Protokolant Sekretarz sądowy Katarzyna Grycuk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 maja 2019 r. sprawy ze skargi Gminy na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1. Uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną w całości. 2. Zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Gminy kwotę 680 (sześćset osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Interpretacją indywidualną z [...] grudnia 2018 r. nr [...] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS, organ interpretacyjny) uznał za nieprawidłowe zawarte we wniosku Gminy [...] (dalej: Skarżąca, Gmina) w sprawie podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
Z akt postępowania wynika następujący stan sprawy.
W piśmie z [...] października 2018 r. Gmina, opisując stan faktyczny i zdarzenie przyszłe stanowiące podstawę faktyczną dla żądanej interpretacji, wskazała, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe (Jednostki), w tym Zakład Usług Komunalnych (Zakład). Wskazano, ze w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy oraz Jednostek (w tym Zakładu). Gmina jest właścicielem Infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, która jest przez nią wykorzystywana (poprzez Zakład) przede wszystkim w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków. W 2018 r. Gmina podejmie się realizacji zadania polegającego na modernizacji i rozbudowie infrastruktury kanalizacyjnej. Powstała w ramach inwestycji infrastruktura (Infrastruktura) będzie służyć Gminie przede wszystkim w prowadzonej (poprzez Zakład) działalności gospodarczej w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Czynności wykonywane przy pomocy Infrastruktury, w przeważającej mierze, polegać będą na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców zewnętrznych, tj.m.in. mieszkańców Gminy, jak również lokalnych przedsiębiorców lub różnego rodzaju instytucji zewnętrznych, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (transakcje zewnętrzne podlegające VAT). Gmina dokonuje i będzie dokonywać rozliczeń VAT należnego z tytułu świadczenia ww. usług. Dodatkowo, Wnioskodawca w marginalnym zakresie wykonuje (za pośrednictwem Zakładu) czynności polegające na odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków na potrzeby wewnętrzne, z tytułu których Gmina nie rozlicza VAT należnego, tj. w szczególności na potrzeby zużycia w Jednostkach, w budynku Urzędu Gminy, czy też np. w remizach strażackich (potrzeby własne niepodlegające VAT). Ich dokumentowanie odbywa się za pomocą innych niż faktura VAT dokumentów, np. not księgowych. W Gminie z usług odbioru i oczyszczania ścieków, na rzecz których Gmina (poprzez Zakład) wykonuje transakcje zewnętrzne podlegające VAT korzysta kilka tysięcy odbiorców. Jedynie w przypadku kliku Jednostek oraz kilka innych obiektów, odprowadzane i oczyszczane są ścieki na potrzeby własne, która to działalność nie podlega VAT. Gmina wskazała, iż wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy Infrastruktury, która służyć będzie zarówno działalności opodatkowanej VAT - w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych, jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT - w zakresie wykorzystania Infrastruktury na potrzeby własne. Oprócz wydatków inwestycyjnych, Gmina ponosić będzie również liczne wydatki związane z obsługą Infrastruktury i jej utrzymaniem w należytym stanie, w tym na jej remonty i konserwacje (wydatki bieżące). Ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne oraz wydatki bieżące są/będą dokumentowane wystawianymi na Wnioskodawcę przez dostawców towarów/usługodawców fakturami VAT. Gmina zaznacza, iż jest w stanie precyzyjnie określić liczbę metrów sześciennych odprowadzonych i oczyszczonych ścieków z terenów Gminy na rzecz podmiotów zewnętrznych (tj. z tytułu transakcji zewnętrznych podlegających VAT) oraz liczbę metrów sześciennych odprowadzonych i oczyszczonych ścieków z tytułu transakcji wewnętrznych (tj. z tytułu potrzeb własnych niepodlegających VAT). Wnioskodawca wskazał, że w Gminnym Ośrodku Pomocy Społecznej - realizuje zadania z zakresu zadań publicznoprawnych dotyczące opieki społecznej. GOPS nie realizuje zadań mieszczących się w zakresie działalności gospodarczej. W Szkole Podstawowej ze Szkołą filialną - realizuje zadania z zakresu zadań publicznoprawnych dotyczące edukacji publicznej oraz zadania mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, tj. czynności wynajmu lokalu użytkowego oraz powierzchni użytkowych, sprzedaży obiadów na rzecz osób trzecich (czynności opodatkowane VAT), usług stołówkowych na rzecz uczniów, nauczycieli i kadry niepedagogicznej (czynności zwolnione z VAT). W Szkole Podstawowej - realizuje zadania z zakresu zadań publicznoprawnych dotyczące edukacji publicznej. Jednostka nie realizuje zadań mieszczących się w zakresie działalności gospodarczej. W Gminnym Ośrodku Sportu i Rekreacji - realizuje zadania z zakresu zadań publicznoprawnych dotyczące upowszechniania kultury fizycznej, sportu, rekreacji i turystyki oraz zadania mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, tj. czynności wynajmu obiektów sportowych i usług wstępu na siłownię. W Urzędzie Gminy - realizuje zadania z zakresu zadań publicznoprawnych wynikające z ustawy o samorządzie gminnym oraz zadania z zakresu działalności gospodarczej, tj. w szczególności dotyczące sprzedaży nieruchomości, użytkowania wieczystego, odpłatnego udostępniania nieruchomości na podstawie umowy najmu/dzierżawy - czynności opodatkowane VAT oraz korzystające ze zwolnienia z VAT. Wnioskodawca wskazał również, że w Szkole Podstawowej ze Szkołą filialną, w Gminnym Ośrodku Sportu i Rekreacji, w Urzędzie Gminy nie istnieje możliwość bezpośredniego przypisania wydatków bieżących i inwestycyjnych ponoszonych na Infrastrukturę do poszczególnych rodzajów działalności.