Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Madej (spr.), Sędziowie WSA Teresa Randak, Krzysztof Winiarski, Protokolant Anna Bartkowiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 listopada 2009r. sprawy ze skargi A. K. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Ministra Finansów na rzecz skarżącej kwotę [...] zł (słownie: [...] złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania.
1. W dniu 26 sierpnia 2009 r. wpłynął do organu upoważnionego w imieniu Ministra Finansów do wydania interpretacji wniosek A. K. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
We wniosku podatniczka wskazała stan faktyczny, z którego wynika, że 8 kwietnia 2008 r. nabyła za symboliczną złotówkę wspólnie z mężem prawo do spółdzielczego lokalu mieszkalnego, w którym oboje wraz z dziećmi zamieszkiwali od października 2004 r. W dniu 16 czerwca 2008 r. mieszkanie zostało sprzedane za [...] zł. W tym samym roku małżonkowie nabyli wspólnie większe mieszkanie za kwotę [...] zł z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży "kawalerki" oraz ze środków z zaciągniętego kredytu. W sprzedanym mieszkaniu był zameldowany jedynie mąż skarżącej, ale zamieszkiwała je cała czteroosobowa rodzina. W związku ze sprzedażą mieszkania mąż skarżącej nabył prawo do ulgi "meldunkowej" i nie był zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od sprzedaży tego lokalu. Skarżąca nie była zameldowana w tym mieszkaniu przez wymagany dla ulgi okres 12 miesięcy przed datą sprzedaży.
Na tle powyższego stanu faktycznego strona zadała pytanie czy w przypadku odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność małżeńską wystarczy aby tylko jeden z małżonków był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą sprzedaży. Zdaniem strony, skoro jej mąż spełniał warunki do uzyskania zwolnienia w przypadku odpłatnego zbycia prawa do lokalu mieszkalnego, to ulga "meldunkowa" ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Tym samym spełnienie warunków do objęcia zwolnieniem podatkowym jednego małżonka nie powinno wyłączać drugiego. Małżeństwo, prowadzące wspólne gospodarstwo domowe, nie powinno być traktowane osobno, tylko jako jedność. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność małżeńską wystarczy aby tylko jeden z małżonków był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą sprzedaży.
2. W interpretacji indywidualnej z dnia [...] nr [...] Minister Finansów uznał stanowisko strony za nieprawidłowe. Organ interpretacyjny stwierdził, że aby skorzystać z ulgi meldunkowej na podstawie art. 21 ust 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest spełnienie następujących przesłanek: zameldowania podatnika na okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia lokalu oraz od złożenia w terminie 14 dni od dokonanego odpłatnego zbycia lokalu oświadczenia przez podatnika, że spełnia warunki zwolnienia, zgłoszonego do właściwego urzędu skarbowego. Organ podkreślił, ze podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia własności lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność obojga małżonków jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie. Zatem obowiązek rozliczenia dochodu obciąża każdego z małżonków oddzielnie. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. W przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nie znajdzie zastosowania art. 6 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyznający prawo do preferencyjnego opodatkowania małżonków ponieważ dochody z tego tytułu zostały wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania. Ponadto organ interpretacyjny podkreślił, że w prawie podatkowym przy jego interpretacji, pierwszeństwo przyznawane jest wykładni gramatycznej. Ustawa wyraźnie stwierdza, że dochodem są przychody uzyskane przez podatnika z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Jako podatnika ustawa rozumie każdego z małżonków osobno, a nie łącznie. Każdy z małżonków jest traktowany osobno jako podatnik. Ponadto prawo nie przyznaje możliwości solidarnego korzystania z ulg i zwolnień, a przeciwne twierdzenia są niedopuszczalne i sprzeczne z Konstytucją.