Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Eugeniusz Christ (spr.), Sędzia NSA Przemysław Dumana, Sędzia WSA Teresa Randak, Protokolant Izabela Maj - Dziubańska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 października 2010 r. sprawy ze skargi A. O. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.
Decyzją z dnia [...] r. Nr [...], skierowaną do pani A. O., działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w K., po rozpatrzeniu odwołania od decyzji Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w C. z dnia [...] r. nr [...] w sprawie określenia pani A. O. wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. wg 19 % stawki w kwocie [...] zł, utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy.
W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ odwoławczy ustalił, że Pani A.O. prowadziła w 2007 r. działalność gospodarczą w firmie "A" w C.. Przedmiotem działalności było m.in. wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, wykonywanie konstrukcji i pokryw dachowych, wykonywanie instalacji centralnego ogrzewania, instalacji elektrycznych i wodno - kanalizacyjnych, wykonywanie robót budowlanych i wykończeniowych : murarskich, posadzkarskich, malarskich, handel materiałami budowlanymi, kupno, zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości, wynajem nieruchomości i sprzętu budowlanego. Dochody uzyskiwane z działalności podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stawki 19 % podstawy obliczenia podatku ( tzw. podatek liniowy).
Organ odwoławczy wskazał, że w oparciu o materiał dowodowy zebrany w wyniku przeprowadzonego postępowania kontrolnego i podatkowego organ pierwszej instancji stwierdził zaniżenie przez podatniczkę przychodów z działalności gospodarczej wskutek nie zaewidencjonowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości położonej w K. przy ul. [...] w łącznej kwocie [...] zł. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła na podstawie dwóch aktów notarialnych. Na mocy aktu notarialnego z dnia [...] r. Rep. [...] Nr [...] podatniczka sprzedała działki [...] o pow. [...] ha, [...] o pow. [...] i [...] o pow. [...] ha za kwotę [...] zł, natomiast aktem notarialnym z dnia [...] 2007 r. Rep. A Nr [...] podatniczka sprzedała działkę Nr [...] o pow. [...] ha za kwotę [...] zł. Nabywcą nieruchomości była firma "B" sp. z o.o. w Krakowie.
Wymieniony przychód w łącznej kwocie [...] zł uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podatniczka zakwalifikowała do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( dalej ustawa podatkowa). Organ podatkowy stwierdził, że przedmiotowa nieruchomość została zakupiona przez małżonków A. i J. O. w ramach wspólności majątkowej aktem notarialnym z dnia [...] 2000 r. rep. A nr [...]. Na mocy umowy z dnia [...] 2005 r. o wyłączeniu wspólności majątkowej małżeńskiej oraz umowy z dnia [...] 2005 r. o zniesieniu współwłasności podatniczka stała się wyłączną właścicielką przedmiotowej nieruchomości w K.. Organ podatkowy uznał, że sprzedaż tych nieruchomości miała związek z prowadzoną przez podatniczkę działalnością gospodarczą i powinna zostać, zgodnie z art. 14 ust. 1 w związku z art. 5a pkt 6 ustawy podatkowej, doliczona do pozostałych przychodów z tej działalności i razem z nimi opodatkowana. Nie uznał za miarodajne wyjaśnień podatniczki, składanych w jej imieniu przez męża pana J. O., iż przedmiotowe nieruchomości zostały zakupione dla celów prywatnych, w związku z planowanym przeniesieniem całej rodziny do K.. Z tytułu zakupu powyższej nieruchomości nabywcy ponieśli koszty w łącznej kwocie [...] zł. W ocenie organu podatkowego powyższe wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu. Ponieważ jednak w 2006 r. podatniczka wybudowała na części działek wchodzących w skład tej nieruchomości 6 domów jednorodzinnych w zabudowie szeregowej, które sprzedała osobom fizycznym, przy wymiarze podatku dochodowego za 2007 r. organ podatkowy za koszt uzyskania przychodów uznał tylko kwotę [...] zł obliczoną w proporcji do kosztów zakupu całej nieruchomości. Ponadto organ podatkowy stwierdził zawyżenie kosztów uzyskania przychodów w łącznej kwocie [...] zł wskutek zaliczenia do kosztów wydatków nie mających związku z uzyskanym przychodem oraz nieprawidłowo naliczonej amortyzacji środków trwałych.