uzyskanie przez uprawnionych (byłych członków spółdzielni mieszkaniowych) przychodu z tytułu wypłaty wartości rynkowej lokalu, który został zwolniony przez uprawnionego w związku z wygaszeniem lokatorskiego prawa do lokalu nie stanowi przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361; ze zm.) lecz przychód z innego źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, a to oznacza, że przychód ten nie korzysta ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Do tak uzyskanego przychodu stosuje się natomiast ulgę przewidzianą w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy podatkowej.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Teresa Randak (spr.), Sędziowie WSA Beata Machcińska, Bożena Suleja-Klimczyk, Protokolant Paulina Nowak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 lipca 2016 r. sprawy ze skargi A. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r. oddala skargę.
Decyzją z dnia [...] r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w K. po rozpatrzeniu odwołania A. S. - dalej określanej zamiennie "podatniczka", "strona" lub "skarżąca" - z dnia [...] r. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. z dnia [...] r. znak [...] określającej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2009 r. w kwocie [...] zł, działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613; ze zm.) w związku z ustawą z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ze zm.) utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję.
W/w decyzją organ podatkowy pierwszej instancji określił podatniczce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2009 r. w kwocie [...] zł., wskazując, że w złożonych zeznaniach błędnie zakwalifikowała przychód z przysporzenia majątkowego związanego ze sprzedażą przez spółdzielnię mieszkaniową spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.
Od decyzji strona wniosła odwołanie, w którym zarzuciła rozstrzygnięciu organu pierwszej instancji, że zawiera błędy naruszające przepisy art. 187 § 1 i 3 O.p. Zarzuty obejmowały:
1. Przyjęcie błędnej zasady podziału wydatków na spłatę kredytu, czynszu itd. po 50 % poprzez uproszczenie nieznajdujące oparcia w faktach. Jak wskazała z jej oświadczenie i męża wynikało "że wydatki ponosili w miarę pozyskiwania środków finansowych są wyraźną wskazówką, iż środki finansowe były pozyskiwane jedynie z pracy zarobkowej, gdzie organ podatkowy z urzędu dysponuje danymi co do wysokości dochodu w poszczególnych latach, jakie uzyskiwali małżonkowie będąc zatrudnieni, przez cały ten okres była zatrudniona tylko kilka lat";
2. Błędne ustalenie przychodu w wysokości równej kwocie uzyskanej ze sprzedaży lokalu zamiast otrzymanej lub postawionej do dyspozycji zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
3. Błędne zaliczenie przez organ podatkowy przychodu do innych źródeł, gdyż art. 10 pkt 8 ani art. 21 ust. 1 pkt 131 w powiązaniu z art. 30e ustawy podatkowej nie mówi o własności nieruchomości - lokalu mieszkalnego, a jedynie o nieruchomości.
Źródłem przychodu była sprzedaż konkretnej, zamieszkiwanej przez konkretnego lokatora nieruchomości. Potwierdzeniem tego jest okoliczność, że ustawodawca w prawie spółdzielczym przyznaje aktualną wartość rynkową, czyli środki finansowe lokatorowi, w domyśle właścicielowi. Celem zwolnienia podatkowego w tym przepisie jest przeznaczenie środków finansowych na pozyskanie innego lokalu mieszkalnego zaspokajającego własne potrzeby mieszkaniowe. W związku z powyższym podatniczka wniosła o uchylenie decyzji w całości.
Uznając odwołanie za niezasadne, Dyrektor Izby Skarbowej, wskazał, że w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2009r.- opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.