Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Madej (spr.), Sędziowie WSA Agata Ćwik-Bury, Anna Tyszkiewicz-Ziętek, Protokolant Dominika Zabielska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 października 2017 r. sprawy ze skargi A Sp. z o.o. w J. na interpretację Ministra Rozwoju i Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.
1. A sp. z o.o. w J. (dalej jako "skarżąca" lub "spółka") wniosła skargę na interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w K., działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów (dalej w skrócie: "organ interpretacyjny", "Dyrektor") z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości powstania przychodu z tytułu wypłaty dywidendy w formie rzeczowej, uznającą za nieprawidłowe stanowisko wskazane we wniosku z dnia 11 października 2016 r., uzupełnionym w dniu 23 stycznia 2017 r.
2. Do wydania zaskarżonej interpretacji doszło w następującym stanie faktycznym i prawnym:
2.1. We wniosku o wydanie interpretacji skarżąca przedstawiła następujący stan faktyczny: Spółka działa od 1999 r. i uzyskany zysk był przekazywany decyzją Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników w poszczególnych latach na kapitał zapasowy. Na dzień 2 kwietnia 2016 r. na kapitale zapasowym wraz z zyskami z lat ubiegłych i za 2015 r. zgromadzone były środki w łącznej wysokości [...] zł. Na dzień 2 kwietnia 2016 r. zgodnie z prawem cywilnym, księgami wieczystymi, wnioskodawcy przysługiwało prawo własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość o wartości księgowej równej [...] zł. Natomiast wartość rynkowa tej nieruchomości oszacowana przez biegłego rzeczoznawcę wynosiła [...] zł. Skarżąca wskazała, że w myśl § 9 umowy spółki wspólnicy uczestniczą w podziale czystego zysku wynikającego z rocznego sprawozdania finansowego według zasad ustalonych przez Zgromadzenie Wspólników (ust. 1), przy czym kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększona o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione na kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy (ust. 2). Jednocześnie w § 9 ust. 3 umowy spółki przewidziano, że wspólnicy mogą pobrać zysk poprzez dywidendę w formie: pieniężnej albo niepieniężnej (rzeczowej), przy czym to wspólnicy, decydując o pobraniu zysku, wskazują formę realizacji dywidendy (ust. 4). W myśl § 9 ust. 5 tej umowy zgromadzenie wspólników może podjąć uchwałę o realizacji pobrania dywidendy w formie rzeczowej, w przypadku posiadania środków wystarczających na realizację dywidendy, albo braku środków pieniężnych lub jeżeli uzna to za celowe za względu na prawidłową gospodarkę spółki, przy czym w przypadku realizacji dywidendy w formie rzeczowej Zarząd spółki zobowiązany jest przedstawić zgromadzeniu wspólników przed podjęciem uchwały w tej sprawie sprawozdanie dotyczące środków pieniężnych oraz opinię w tym zakresie. Spółka wskazała, że w oparciu o wskazane powyżej postanowienia umowne zarząd przedstawił Zgromadzeniu Wspólników opinię dotyczącą stanu środków pieniężnych oraz innych aktywów pieniężnych w latach 2012-2015, sposobu ich wykorzystania, możliwości i kosztów pozyskania zewnętrznego źródła finansowania działalności (np. kredytów). W opinii tej wskazano, że w ocenie zarządu skarżącej realizacja kodeksowego uprawnienia do dywidendy w myśl art. 191 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1578, dalej: "k.s.h.") i następnych oraz w myśl § 9 umowy spółki przekraczająca sumaryczną kwotę (łączna kwotę dla wszystkich wspólników) [...]zł w formie pieniężnej byłaby szkodliwa dla prawidłowej gospodarki spółki lub wręcz uniemożliwiałaby zarządowi realizację zadań biznesowych, w szczególności poprzez utratę płynności finansowej. Tym samym zarząd wniósł o realizację tegoż uprawnienia w kwocie przekraczającej wartość [...]zł w formie niepieniężnej (rzeczowej) w myśl § 9 ust. 3 lit. b umowy spółki. Wobec tak przedstawionej opinii Zgromadzenie Wspólników skarżącej podjęło uchwałę dotyczącą ustalenia dywidendy niepieniężnej (rzeczowej) w wysokości [...]zł wskazując, że ma ona pokrycie w kapitale zapasowym, w zysku z lat ubiegłych oraz w zysku na rok 2015 r. Zgromadzenie Wspólników skarżącej w formie aktu notarialnego doprecyzowało, że wypłata dywidendy zostanie zrealizowana w formie rzeczowej poprzez przeniesienie na rzecz wspólników własności wskazanego powyżej lokalu użytkowego. Realizacja prawa do dywidendy poprzez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz udziałowców została ujawniona w księdze wieczystej. Powyższe zaś oznacza, że udziałowcom wypłacono dywidendę w formie niepieniężnej (rzeczowej) w postaci przeniesienia własności nieruchomości.