Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bożena Pindel (spr.), Sędziowie WSA Agata Ćwik-Bury, Borys Marasek, Protokolant specjalista Agnieszka Rogowska-Bil, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 lipca 2022 r. sprawy ze skargi C. sp. z o.o. sp. k. w K. na pismo Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w K. z dnia 28 stycznia 2022 r. nr [...] w przedmiocie wniosku o stwierdzenie nieważności czynności wykreślenia z rejestru podatników podatku od towarów i usług oddala skargę.
Przedmiotem skargi podatnika C. Spółka z o.o. Spółka komandytowa w K. (dalej także Spółka lub skarżąca) jest stwierdzenie nieważności czynności Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w K. (zwanego dalej również organem) wykreślenia tej Spółki, z dniem 21 sierpnia 2018 r., z rejestru podatników podatku od towarów o usług (zawiadomienie z 22 sierpnia 2018 r., nr [...]).
Stan faktyczny i prawny sprawy.
Podatnik został zarejestrowany w ewidencji czynnych podatników podatku od towarów i usług ww. organu z dniem 17 grudnia 2016 r., na podstawie złożonego dzień wcześniej zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, natomiast jego wykreślenie z dniem 21 sierpnia 2018 r. poprzedziły niżej wymienione czynności.
Organ − zgodnie z obowiązującą w tym zakresie procedurą − po wygenerowaniu raportu w odpowiednim systemie obejmującym podatników VAT składających deklaracje podatkowe bez wykazanego obrotu (deklaracje "zerowe"), dokonał indywidualnej oceny Spółki pod kątem spełniania warunków do wykreślenia na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 3 ustawy z dnia 11 kwietnia 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U z 2021 r. poz. 685 ze zm., dalej u.p.t.u.). Jednocześnie poddał Spółkę ocenie prawdopodobieństwa występowania okoliczności opisanych w art. 96 ust. 9e u.p.t.u. Przeanalizował historię prowadzonej działalności oraz zgłoszony przez podatnika rodzaj prowadzonej działalności. Po analizie PKD Spółki, obejmującym realizację projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, uznał, że nie występuje element sezonowości.
Organ powołując się na doświadczenie życiowe wskazał, że mimo wielokrotnie występujących sytuacji uzyskiwania przychodów przez spółki z szeroko rozumianej branży budowlanej jednorazowo, dopiero po zakończeniu danej inwestycji, spółki te ponoszą stałe koszty, dokumentowane fakturami VAT. Najczęściej ponoszonymi wydatkami są czynsz najmu pomieszczeń biurowych, koszty wynajmu lub dzierżawy maszyn, koszty paliwa czy koszty zakupu materiałów budowlanych. Tymczasem podatnik przez cały analizowany okres nie zadeklarował poniesienia jakiegokolwiek wydatku udokumentowanego fakturą VAT. Biorąc pod uwagę tę okoliczność organ dokonał wykreślenia Spółki z rejestru czynnych podatników podatku od towarów i usług z dniem 21 sierpnia 2018 r. Pismem z 22 sierpnia 2018 r. zawiadomił podatnika o dokonanym wykreśleniu; pismo doręczono Spółce 5 września 2018 r. Organ podkreślił, że Spółka w żaden sposób nie odniosła się do tej informacji, zwłaszcza nie wskazała, aby brak obrotu w deklaracjach wynikał ze specyfiki prowadzonej działalności, co mogłoby spowodować przywrócenie podatnika do rejestru podatników VAT bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego. Spółka nie kwestionowała również poprawności merytorycznej dokonanego wykreślenia, nie wskazując, aby brak obrotu w składanych deklaracjach wynikał ze specyfiki prowadzonej działalności.
Oran wyjaśnił także, że ponownie wpisał Spółkę do rejestru czynnych podatników podatku VAT z dniem 1 maja 2019 r., na podstawie złożonego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Jednocześnie w tym miesiącu Spółka zadeklarowała pierwszy od grudnia 2017 r. (od niespełna półtora roku) obrót gospodarczy. W związku jednak z brakiem transakcji począwszy od deklaracji za czerwiec 2019 r., organ wystosował do podatnika pismo informujące o dokonywanych czynnościach sprawdzających oraz wniosek o wyjaśnienie przyczyny niewykazywania dostaw i nabyć w złożonych deklaracjach. W odpowiedzi Spółka poinformowała, że przyczyną niewykazywania dostaw oraz nabyć jest przygotowywanie aktualnych inwestycji do sprzedaży, zatem na tym etapie nie ponosi żadnych kosztów za wyjątkiem faktur za najem powierzchni biurowej wystawianej na koniec roku. Organ uwzględniając te wyjaśnienia nie podejmował czynności zmierzających do wykreślenia do czasu wpływu deklaracji VAT-7 za grudzień 2019 r. w związku z tym, że deklaracja złożona w dniu 27 stycznia 2020 również była "zerowa", wypełniając obowiązek ustawowy, dokonał wykreślenia Spółki z rejestru z dniem 14 lutego 2020 r. Zawiadomienie wysłane do podatnika 17 lutego 2020 r., zostało jej doręczone 25 lutego 2020 r. Również w tym przypadku Spółka nie skorzystała z możliwości zaskarżenia czynności do sądu administracyjnego.