Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Tyszkiewicz-Ziętek (spr.), Sędzia WSA Anna Rotter, Asesor WSA Katarzyna Stuła-Marcela, Protokolant specjalista Anna Florek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 maja 2022 r. sprawy ze skargi M. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r. 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach na rzecz strony skarżącej kwotę 6.568 (sześć tysięcy pięćset sześćdziesiąt osiem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Zaskarżoną decyzją z dnia 15 września 2021 r. 2401-IOD-2.4102.52.2020 UNP: 2401-21-196555 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm., dalej: O.p.) oraz powołanych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. Nr 51, poz. 361; ze zm., dalej: u.p.d.o.f.) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. z dnia 2 czerwca 2020 r. nr [...], którą określono zobowiązanie M. S. (dalej: podatnik, strona, skarżący) w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. w wysokości 57.527 zł.
Powyższe rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym i prawnym.
Decyzją z dnia 2 czerwca 2020 r. nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. określił zobowiązanie M. S. (dalej: podatnik, strona, skarżący) w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. w wysokości 57.527 zł.
Organ I instancji ustalił, że podatnik na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia 24 października 2016 r. Rep. A nr [...] zrzekł się dziedziczenia po swoim ojcu Z. S., za wynagrodzeniem w kwocie 200.000 zł, kwitując odbiór ww. kwoty w chwili spisywania przedmiotowego aktu, co zostało odnotowane w treści umowy. Mając na uwadze powyższe oraz definicję przychodu zawartą w art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. uznano że uzyskana przez stronę kwota stanowi przychód z pozostałych źródeł i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 9 ust. 1 oraz art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Ponieważ w złożonym w dniu 24 kwietnia 2017 r. zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2016 (PIT-37) nie wykazano wynagrodzenia z tytułu zrzeczenia się dziedziczenia w kwocie 200.000 zł, okoliczność tę uznano za naruszającą powołane wyżej przepisy prawa materialnego.
W uzasadnieniu decyzji podkreślono, że otrzymane środki w kwocie 200.000 zł nie stanowią darowizny, tym samym nie podlegają przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wyjaśniono również, że prowadzone poprzednio przez ten organ postępowanie podatkowe (nr [...]), związane było ze złożonym przez stronę, w dniu 24 kwietnia 2017 r., zgłoszeniem SD-Z2 w podatku do spadków i darowizn, w którym wykazano środki pieniężne otrzymane w dniu 24 października 2016 r. od Z. S. Postępowanie to zostało umorzone przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach jako bezprzedmiotowe, co powoduje - jak wskazano w decyzji - że w obrocie prawnym nie istnieje decyzja ostateczna w zakresie wymiaru podatku od spadków i darowizn z tytułu zawarcia ww. umowy. Organ podatkowy prowadząc postępowanie podatkowe w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych nie naruszył zatem zasady trwałości decyzji administracyjnej oraz zakazu orzekania dwa razy w tej samej sprawie.
W odwołaniu od powyższej decyzji zarzucono naruszenie prawa procesowego, tj. art. 128 O.p. poprzez jego niezastosowanie i wydanie decyzji w sprawie poprzednio rozstrzygniętej inną decyzją ostateczną. Wskazując na naruszenie prawa materialnego, tj. art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. stwierdzono, że dokonano błędnej wykładni powołanej regulacji i niezasadnie przyjęto, że kwota 200.000,00 zł podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy umowa zrzeczenia się dziedziczenia nie ma charakteru czynności prawnej rozporządzającej ani przysparzającej.